Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 по делу n А32-5405/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

перевозок являются перевозчик и грузовладелец – лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (второй абзац пункта 1 статьи 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в пятом абзаце подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет заключить, что законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0 процентов закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации; в отношении транспортно-экспедиционных услуг – налогоплательщик вправе применить ставку 0 процентов при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором. Если бы законодатель имел в виду иное, то в статье 164 НК РФ было бы указание на транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки, а в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов, был бы упомянут договор, заключенный экспедитором от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, необходимым условием для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами ставки 0 процентов по НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Возражения налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к тому, что применение ставки НДС 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспедитором международной перевозки, то есть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчиком.

С учетом вышеизложенного, данный довод налогового органа судебной коллегией не принимаются ввиду того, что основан на неверном толковании закона.

Вместе с тем, связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой подтверждается представленными в материалы дела документами, а именно: договорами транспортно-экспедиционного обслуживания, заключенные ООО «Карго» с заказчиками услуг – с ООО «Южный контейнерный сервис» от 01.07.2011 № 011/26; с ООО «Южная контейнерная компания» от 01.07.2011 № 011/25 и с компанией «Gantox management LTD» № 006/12 от 12.03.2012, а также актами выполненных работ и счетами-фактурами.

Как установлено судом первой инстанции и усматривается из представленных в материалы дела документов, общество, выступая в качестве экспедитора, осуществляло перевалку и транспортно-экспедиционное обслуживание груза на своей площадке, документальное оформление организации перевалки грузов, вывоз контейнеров в порт Новороссийск и т.д. Все перечисленные услуги оказаны ООО «Карго» в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, другой – за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами).

Факт международной перевозки грузов, экспедируемых обществом, инспекцией не оспаривается.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, названной нормой не определено, в связи с чем, с учетом положений статьи 11 НК РФ суд первой инстанции обоснованно руководствовался классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Такое согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличаться содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 ГК РФ о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 Кодекса).

Судом первой инстанции верно отклонен довод налогового органа о необходимости соответствия оказываемых обществом услуг условиям, указанным в подпунктах 2.2 и 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поскольку общество претендует только на применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в рамках подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии оказания услуг, перечисленных в пятом абзаце данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Соответствующие выводы содержаться в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, а именно: от 20.01.2011 № 03-07-08/16, от 17.02.2011 № 03-07-08/54, от 29.07.2011 № 03-07-08/244.

По условиям договора, заключенного заявителем с ООО «Южный контейнерный сервис» от 01.07.2011 № 011/26, а также приложения № 2 от 01.07.2011, приложения № 3 от 01.07.2011 и приложения № 4 от 01.09.2011 к нему, общество оказывало следующие услуги: прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза на паллетах из автомобилей заказчика, погрузка груза на паллетах в контейнеры, погрузка груженого контейнера на автомобили заказчика, шинковка биг-бэгов на паллете. Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам по перевалке грузов, погрузке грузов в контейнеры, прием и выдачу товаров, увязке грузов, указанных в пункте 3.1.4 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно заключил, что по указанному договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Обществом в соответствии с подпунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данному контракту:

- счета-фактуры (всего 24);

- акты;

- коносаменты, где указаны порты выгрузки, находящиеся за пределами Российской Федерации – Стамбул (Турция), Саид (Египет), Бальбоа (Панама) Манзанилло (Панама), Альхесирас (Испания);

- поручения с отметками Новороссийской таможни «Погрузка разрешена».

По договору от 01.07.2011 № 011/25 с приложением № 4 от 16.11.2011 к нему, заключенному с ООО «Южная контейнерная компания», общество оказывало следующие услуги: прием порожних контейнеров с автомобилей заказчика; выгрузка груза на паллетах из автомобилей заказчика, погрузка груза на паллетах в контейнеры, погрузка груженого контейнера на автомобили заказчика. Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам по перевалке грузов, погрузке грузов в контейнеры, прием и выдачу товаров, увязке грузов, указанным в пункте 3.1.4 ГОСТ.

Представленные в материалы дела документы доказывают, что обществом в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данному контракту:

- счета-фактуры (всего 4);

- акты;

- коносаменты, где указан порт выгрузки, находящийся за пределами Российской Федерации – Стамбул (Турция);

- поручения с отметками Новороссийской таможни «Погрузка разрешена».

По договору от 12.03.2012 № 006/12 с компанией «Gantox management LTD» с учетом приложений № 1 от 12.03.2012, № 3 от 12.03.2012, ООО «Карго» оказывало следующие услуги: подача и уборка железнодорожных вагонов на подъездной путь, раскредитовка железнодорожных накладных, оформление железнодорожных накладных на возврат порожних вагонов, оформление товаросопроводительных документов, прием порожних 40 и 20-ти футовых контейнеров для затарки, оборудование контейнера для установки флекси танка, перевалка груза из вагона в контейнеры, погрузка груженых контейнеров в автомашины по заявке заказчика, перевалка масла из цистерны во флекси танк, доставка груженых контейнеров в порт.

Названные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию относятся к услугам: по оформлению документов, предусмотренных пунктом 3.1.2 ГОСТ; обслуживанию универсальных контейнеров грузоотправителей, предусмотренных пунктом 3.1.10 ГОСТ; перевалке грузов, погрузку грузов в контейнеры, предусмотренных пунктом 3.1.4 ГОСТ; доставке груженых контейнеров в порт – пункт 3.1.3 ГОСТ.

Как следует из материалов дела, обществом