Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2013 по делу n А53-30006/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-30006/2012

11 ноября 2013 года                                                                      15АП-13469/2013

                                                                                                    15АП-13617/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 ноября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

М.Г. Чудиновой

при участии:

от налоговой инспекции: представитель Захарова И.М. по доверенности от 03.07.2013, Фоменко Д.И. по доверенности от 30.09.2013.

от ООО "Медицинская научно-производственная фирма "Авиценна": директор Артеменко М.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

ООО "Медицинская научно-производственная фирма "Авиценна" и  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.07.2013 по делу № А53-30006/2012 об оспаривании решения налогового органа по заявлению ООО "Медицинская научно-производственная фирма "Авиценна" (ОГРН 1026104159696; ИНН 6167008061) к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Медицинская научно-производственная фирма «Авиценна» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о

признании недействительным решения № 465 от 29.06.2012 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, за 2010 в сумме 111903 руб., уменьшения начислений минимального налога за 2010 в сумме 86456 руб., уменьшения убытков, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 год в сумме 438776 руб., начисления соответствующих пеней и налоговых санкций; о  взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 40000 руб.  с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

 Решением Арбитражного суда Ростовской области от 12.07.2013 по делу № А53-30006/2012  признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области № 465 от 29.06.2012 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, за 2010 в сумме 111903 руб., пени в сумме 11295,50 руб., налоговых санкций в сумме 11190 руб., уменьшения начислений минимального налога за 2010 в сумме 86456 руб., начисления соответствующей пени, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части заявленных требований отказано. Взысканы с Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области в пользу ООО «Медицинская научно-производственная фирма «Авиценна»  судебные расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб., уплаченные платежным поручением №129 от 04.10.2012 и расходы на оплату услуг представителя в сумме 40000 руб., уплаченные платежными поручениями №103 от 19.04.2013 и №175 от 27.11.2012.

Не согласившись с решением суда от 12.07.2013 по делу № А53-30006/2012  Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области и ООО «Медицинская научно-производственная фирма «Авиценна» обратились в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области просит изменить решение суда в части взыскания  судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 40 000 руб.

Мотивируя апелляционную жалобу, налоговый орган сослался на неразумность  размера взысканных судом расходов на представителя, не соответствия размера степени сложности дела, количество судебных заседаний и затраченному времени на подготовку процессуальных документов,  в связи с чем считает обоснованным размер расходов равный 20 000 руб.

В свою очередь ООО «Медицинская научно-производственная фирма «Авиценна» просило решение суда отменить в части  отказа в удовлетворении требований об уменьшении убытков, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 в сумме 438 776 руб., удовлетворив требования общества в полном объеме.

Мотивируя апелляционную жалобу, общество указало, что суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что у общества отсутствует право на  отнесение расходов, не покрываемых средствами целевого финансирования и связанных одновременно с оказанием и медицинских услуг в рамках территориальной программы ОМС, и медицинских услуг, являющихся платными для  населения, на уменьшение налогооблагаемых доходов. В результате неверного толкования норм пп. 14 п. 1 ст. 251 и абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ суд пришел к неправильному выводу о том, что  расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, должны быть распределены пропорционально. Законодатель прямо указывает на то, что раздельный учет необходимо вести только в рамках  полученных денежных средств. Суд пришел к неверному выводу о том, что  НК РФ предъявляет требование не по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных  в рамках целевого финансирования, а требование по раздельному учету абсолютно всех доходов (расходов) общества.  Налоговый орган применил в отношении общества последствия несоблюдения  нормы пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые не предусмотрены НК РФ. Применяя норму п. 1 ст. 272 НК РФ суд не учел, что обществом осуществляется один вид деятельности, в связи с чем не выясненным остается вопрос о том, между какими видами деятельности в соответствии с указанной нормой необходимо  распределить расходы. Кроме того,  указанная норма  регулирует порядок  признания расходов при методе начисления, который обществом не используется. Заявитель считает  неправильным распределение расходов налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме  всех доходов только в той части, в которой не  произведен раздельный учет расходов.

Решение суда в остальной части сторонами не оспаривается.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

В судебном заседании представители налоговой инспекции и ООО "Медицинская научно-производственная фирма "Авиценна" поддержали доводы, изложенные в своих  апелляционных жалобах, просили решение суда отменить в обжалуемых частях.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области  от 12.07.2013 по делу № А53-30006/2012  проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемых частях.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба общества подлежит  удовлетворению, а жалоба налогового органа подлежит отклонению  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 26.08.2011 на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области №465 проведена выездная налоговая проверка ООО МНПФ «Авиценна» по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, НДФЛ, специальных налоговых режимов период с 01.01.2008 по 31.12.2010, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

11.03.2012 решением налоговой инспекции №465/2 внесены изменения в решение от 26.08.2011 №465 в связи с изменением состава лиц, проводящих проверку.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №465 от 31.05.2012, в котором отражены налоговые правонарушения.

14.06.2012 заявителем в налоговый орган поданы возражения на акт выездной налоговой проверки от 31.05.2012 №465.

26.06.2012 состоялось рассмотрение материалов проверки и возражений налогоплательщика в присутствии представителей общества, что подтверждено протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки №12-11/133.

29.06.2012 заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области на основании представленных материалов выездной налоговой проверки, принял решение № 465 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 45170,60 руб., пени по НДФЛ в сумме 4034,78 руб., налоговые санкции по НДФЛ в сумме 2992 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, за 2010 в сумме 113120 руб., пени в сумме 11946,25 руб., налоговые санкции в сумме 11190 руб., уменьшения начислений минимального налога за 2010 в сумме 86456 руб., пени в сумме 319,97 руб., уменьшения убытков, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 год в сумме 438776 руб., налоговые санкции по статье 126 Налогового кодекса в сумме 800руб.

Обществом подана апелляционная жалоба на оспариваемое в части решение налоговой инспекции №465 от 29.06.2012 года.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 03.09.2012 решение налоговой инспекции от 29.06.2012 №465 оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, считая его незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с требованием.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя требования  общества, суд первой инстанции исходил из того, что в ходе рассмотрения заявления  выявлена арифметическая ошибка, допущенная налоговым органом при расчете налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с  применением упрощенной системы налогообложения. В данной части решение суда не обжалуется. В остальной части отказывая обществу в удовлетворении требований, суд посчитал обоснованным применение инспекцией п. 1 ст. 272 НК РФ.

Судебная коллегия считает, что в результате неправильного применения норм материального права суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении требования  обществу о признании незаконным решения инспекции в части уменьшения убытков, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 в сумме 438 776 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьями 346.15 Налогового кодекса и 346.16Кодекса определен порядок определения доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ст. 251 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Так, в частности, ч. 1 п. 14 данной статьи указывает на то, в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования данный пункт относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде, в том числе, средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Таким образом, средства, получаемые медицинскими учреждениями за оказанные медицинские услуги, полученные в рамках обязательного медицинского страхования не облагаются налогом на прибыль и, следовательно, также единым налогом, уплачиваемым в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения.

Пунктом