Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2013 по делу n А32-28256/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работы систем пожарной сигнализации, дымоудаления и оповещения о пожаре в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Ставропольская, 163/1 (Бургас) на сумму 75 000, 00 рублей, НДС не предусмотрен;

-   с ООО «Торес» по договору № 1707/06-Б от 22.06.2009, акт выполненных работ № 1 -3 от 28.04.2010 (изготовление, доставка и монтаж металлопластиковых окон в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Ставропольская, 163/1 (Бургас) на сумму 393 403, 00 рубля, включая НДС 60 011 , 00 рублей;

- с ООО «Первая строительная компания» по договору № 1892/05-Б от 01.04.2010 г., акты выполненных работ № 1- 4 от 30.04.2010 г. (общестроительные и электромонтажные работы в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Ставропольская, 163/1 (Бургас) на сумму 3 574 144, 00 рубля, включая НДС 545 208, 00 рублей;

- с ООО «НПП «Темотехника» по договору № 1633/03-Б от 31.03.2009 г., акт выполненных работ № 1 от 18.06.2010 г. (пусконаладочные работы в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Ставропольская, 163/1 (Бургас) на сумму 99 000, 00 рублей, НДС не предусмотрен;

-    с ООО «Южная лифтовая компания» по договору № 1825/02-К1/3 от 12.02.2010 г., акт выполненных работ № 1 от 26.07.2010 г. (монтаж и наладка подъемных платформ для инвалидов в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская 47 (Кирпичный завод 1-3) на сумму 152 000, 00 рубля, включая НДС 23 186, 00 рублей;

-    с ООО «Первая строительная компания» по договору № 1708/06-К1/3 (блок 6,7) от 22.06.2009 г., акт выполненных работ № 11 от 06.08.2010 г. (монтаж металлопластиковых окон в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 115 016, 00 рублей, включая НДС 17 545, 00 рублей;

- с ООО «Академия безопасности» по договору № 112-06-10 ТУ от 21.06.2010, акт выполненных работ № 198 от 17.08.2010 (разработка специальных технических условий на проектирование систем противопожарной защиты в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 400 000, 00 рублей, включая НДС 61 017, 00 рублей;

- с гражданином РФ Золотухиным Сергеем Владимировичем акт выполненных работ от 30.08.2010 (услуги по обеспечению бесперебойной работы лифта в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 48 950, 00 рублей, НДС не предусмотрен;

- с ООО фирма «Каневскаяэлектромонтаж» по договору подряда № 1192/05-Рад1 от 29.05.2008, акт выполненных работ № 2 от 24.09.2010 (электромонтажные работы в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 205 275, 00 рублей, включая НДС 31 313, 00 рублей;

-   с ООО «Первая строительная компания» по договору № 1869/04-Б от 26.04.2010, акты выполненных работ № 1-3 от 25.09.2010 (комплекс работ по устройству системы водопровода, канализации, отопления жилого дома в г. Краснодаре по ул. Ставропрльская (напротив дома № 179) (Бургас) на сумму 733 576, 00 рублей, включая НДС 111 901, 00 рубль;

-   с ООО «ВСК-центр» по договору № 1706/06-Рез от 22.06.2009, акт выполненных работ от 30.09.2010 (бурение водозаборной скважины глубиной 540 м. в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 487 830, 00 рублей, включая НДС 74 415, 00 рублей;

- с ООО «ВСК-центр» по договору № 1706/06-Рез от 22.06.2009, акт выполненных работ № 1 от 30.09.2010 (бурение водозаборной скважины глубиной 542 м., сантехническая заделка, установка технологического оборудования, обвязка скважины, геофизические работы, благоустройство в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 8 089 724, 00 рубля, включая НДС 1 234 026, 00 рублей;

-   с ООО «Спецмонтаж-юг» по договору № 1878/05-Рад1 от 01.04.2010, акт оказанных услуг № 16 от 30.09.2010 (перемещение грузов в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 318 826, 00 рублей, включая НДС 48 635, 00 рублей;

-   с ООО «Спецмонтаж-юг» по договору № 1860/05-К1/3 от 01.04.2010, акт оказанных услуг № 17 от 30.09.2010 (перемещение грузов в г. Краснодаре по ул. Кубанская 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 115 919, 00 рублей, включая НДС 17 683, 00 рубля;

- с ООО «Предприятие Экстенсивных технологий» по договору № 1673/05-Рад1 от 10.05.2009, акт выполненных работ № 1 от 30.09.2010 (отделочные работы в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 270 342, 00 рубля, включая НДС 41 239, 00 рублей;

- с ООО «Первая строительная компания» по договору № 457/10-Рад1 от 26.02.2010, акт выполненных работ № 7 от 30.09.2010 (устройство теплоснабжения и систем горячего и холодного водоснабжения дома и встроенных помещений в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 2 370 734, 00 рубля, включая НДС 361 637, 00 рублей;

- с гражданином РФ Золотухиным Сергеем Владимировичем акт выполненных работ № 10 от 22.09.2010 (услуги по обеспечению бесперебойной работы лифта в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 66 700, 00 рублей, НДС не предусмотрен;

-   с ООО «Предприятие Экстенсивных технологий» по договору № 1925/0-К1/3 от 29.09.2010, акт выполненных работ № 1 от 15.10.2010 (устройство цементной стяжки в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская, 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 469 283, 00 рубля, включая НДС 71 585, 00 рублей;

-   с ООО «Пожарная безопасность» по договору № 1122/04-Рад1 от 01.04.2008, акт выполненных работ № 20/2, № 23/1 от 29.10.2010 (пусконаладочные работы систем противопожарной защиты в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 546 337, 00 рубля, НДС не предусмотрен;

-   с ООО «Спецмонтаж-юг» по договору № 1878/05-Рад1 от 01.04.2010, акт оказанных услуг № 20 от 30.10.2010 (перемещение грузов в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1 ) на сумму 192 811 , 00 рублей, включая НДС 29 412, 00 рублей;

- с ООО «Первая строительная компания» по договору № 1889/05-К1/3 от 01.04.2010, акт выполненных работ от 31.10.2010 (устройство систем водопровода, канализации, отопления в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская, 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 1 933 135, 00 рублей, включая нДс 294 885, 00 рублей;

- с ООО «Первая строительная компания» по договору № 457/10-Рад1 от 26.02.2010, акты выполненных работ № 8, № 9 от 31.10.2010 (устройство теплоснабжения и систем горячего и холодного водоснабжения дома и встроенных помещений в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1 ) на сумму 2 884 675, 00 рублей, включая НДС 440 035, 00 рублей;

-   с ООО «Первая строительная компания» по договору № 1889/05-К1/3 от 01.04.2010, акт выполненных работ № 11 от 30.11.2010 (испытание системы водопровода, канализации и отопления в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Кубанская 47 (Кирпичный завод 1 -3) на сумму 162 515, 00 рублей, включая НДС 24 790, 00 рублей;

-   с ООО «Спецмонтаж-юг» по договору № 1878/05-Рад1 от 01.04.2010, акт оказанных услуг № 26 от 30.1 1.2010 (перемещение грузов в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1 ) на сумму 107 383, 00 рубля, включая НДС 16 380, 00 рублей;

-   с ООО «Первая строительная компания» по договору № 457/10-Рад1 от 26.02.2010, акт выполненных работ № 10 от 30.11.2010 (испытание теплоснабжения и систем горячего и холодного водоснабжения дома и встроенных помещений в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1 ) на сумму 414 689, 00 рублей, включая НДС 63 258, 00 рублей;

-           с ООО «Промвентиляция-Центр» по договору № 1678/06-Рад1 от 05.05.2009, акт выполненных работ от 22.12.2010 (пусконаладочные работы по вентиляции блоков в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1 ) на сумму 797 782, 00 рубля, включая НДС 121 696, 00 рублей;

- с ИП Елин И.В. по договору № 1849/04-Рад1 от 08.04.2010, акт выполненных работ № 1 от 24.12.2010 (отделочные работы в жилом доме в г. Краснодаре по ул. Достоевского, 84 (Радуга 1) на сумму 220 779, 00 рубля, НДС не предусмотрен.

Согласно пункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности другие обоснованные расходы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Как установлено судом, ООО СИК «Девелопмент-Юг» ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования строительства квартир, офисов, парковок в рамках договоров долевого строительства. Передача объектов долевого строительства осуществляется в разрезе каждого отдельного объекта и дольщика, что налоговым органом не оспаривалось.

На счетах 86, 76.9 общества организован учет средств, поступающих от дольщиков, обязательств по передаче дольщикам квартир, офисов, парковок, в рамках договоров долевого участия.

Аналитический учет организован в разрезе объектов и дольщиков. На счете 08 ведется учет затрат, аналитический учет организован в разрезе объектов. Передача готовых объектов - квартир, офисов, парковок - осуществляется в разрезе каждого отдельного дольщика и объекта.

Таким образом, по окончании строительства, после ввода дома в эксплуатацию и начала передачи объектов долевого строительства дольщикам на счете 91.1 по статье «Долевое участие» отражается доход, полученный от превышения средств целевого финансирования инвесторов проекта над фактической стоимостью построенного объекта.

Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94», действовавшим в проверяемый период, была предусмотрена передача инвесторам (дольщикам) объекта капитальных вложений с учетом «ожидаемых» расходов», т. е. предполагалось формирование стоимости капитальных вложений с учетом расходов, которые будут понесены в будущем.

На момент сдачи дома, исходя из практики хозяйственной деятельности, остаются работы, не выполненные субподрядчиками, или не оформленные документально по объективным причинам (работы по благоустройству территории, отделочные работы, и пр.).

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, на данные расходы в бухгалтерском учете Заявителя создается резерв на синтетическом счете 96, чтобы соблюсти принцип соотнесения доходов и расходов, установленный пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Когда фактически расходы осуществлены, в бухгалтерском учете они списываются за счет созданного ранее резерва, либо, если резерв был создан не в полном объеме, расходы списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».

Налоговый кодекс не предусматривает создание вышеуказанных резервов. Для целей налогового учета данные расходы не учитываются, пока они не будут фактически осуществлены и документально подтверждены согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, образуется разница на сумму созданного в бухгалтерском учете резерва в учете себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Эта разница существует до момента подписания последнего акта приема-передачи по объекту.

Согласно разработанной и утвержденной учетной политике для целей налогообложения, доходы и расходы по инвестиционно-строительной деятельности учитываются в целях налогового учета и отражаются как внереализационный доход и внереализационный расход.

Доходами от инвестиционной деятельности признается экономия от превышения средств целевого финансирования над себестоимостью объекта. В соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ экономия учитывается в составе внереализационных доходов.

После изменения статуса средств со средств целевого финансирования на сумму внереализационных доходов, в отношении расходов, произведенных за счет данных доходов, не применяются более положения о том, что данные расходы не включаются в состав расходов для целей налогообложения, если они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Таким образом, после ввода дома в эксплуатацию, начала передачи объектов долевого участия дольщикам и формирования суммы внереализационного дохода, обоснованные и подтвержденные затраты в отношении объекта долевого строительства являются внереализационными расходами.

Себестоимость объекта строительства в налоговом учете Заявителя корректируется в сторону уменьшения на сумму резерва, и процентов по долговым обязательствам, учтенным в составе расходов в бухгалтерском учете, пропорционально доле фактически переданных площадей, и сформированной экономии.

По результатам расчетного периода, если в расчетном периоде осуществлены фактические расходы, на все переданные объекты строительства, по которым подписаны акты приема-передачи с дольщиками, в налоговом учете себестоимость корректируется в сторону увеличения по переданным квартирам, офисам, парковкам с экономией и уменьшения по переданным квартирам, офисам, парковкам с убытком. Для учета данной разницы разработаны и утверждены учетной политикой организации регистры налогового учета.

В соответствии с вышеизложенным, экономия от долевого строительства учитывается в налоговом учете как внереализационный доход, расходы, осуществленные, по сданным домам, после оформления акта на ввод в эксплуатацию учитываются во внереализационных расходах.

Убыток от передачи по долевому строительству в налоговом учете не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, указанные расходы по отделочным работам, системам управления АВПТ, оповещения о пожаре и управления системой против дымной защиты, работы по проведению сети водопровода, дождевой канализации, штукатурка откосов, шпаклевка стен, ремонт лифтового хода и лестничной клетки, благоустройство территории, сантехнические работы, пусконаладочные работы и другие работы после введения объектов капитального строительства (жилых домов) в эксплуатацию отвечают требованиям, установленным статьей 252 НК РФ.

Законодательством не установлены налоговые последствия несоблюдения требований градостроительного законодательства в части произведения работ после подписания акта ввода объекта в эксплуатацию.

Судом обоснованно отклонен, как не соответствующий фактическим обстоятельствам и не основанный на налоговом законодательстве, довод налогового органа о том, что после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию исключается проведение каких-либо работ на объекте строительства, затраты на проведение которых могут соответствовать