Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2009 по делу n А53-6777/2008. Изменить решение

по расчетному счету ООО «Зерно Юга» установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Сельхозинвест».

При исследовании движения денежных средств по расчетному счета ООО «Сельхозинвест» налоговым органом установлено, что денежные средства перечислялись ООО КФХ «Северное».

ИФНС России по Чертковскому району Ростовской области письмом от 19.12.2007 года сообщила, что ООО КФХ «Северное» учреждено по утерянному паспорту Ньорба И.А.

По данным протокола Ньорба И.А. данное предприятие не учреждал и не регистрировал и никакого отношения к деятельности организаций не имеет. Предприятие зарегистрировано по утерянному паспорту. 

Заявителем в материалы дела представлены договоры с ООО «Зерно Юга» №06-07-609 от 06.07.2006 (дополнительные соглашения № 1 от 12.07.2006, № 2 от 14.07.2006, № 3 от 22.07.2006, №4 от 26.07.2006, № 5 от 27.07.2006, № 6 от 07.08.2006, № 7 от 16.08.2006, № 8 от 18.08.2006, № 9 от 29.08.2006), № 06-06-519 от 28.06.2006 (дополнительные соглашения № 1 от 05.07.2006, № 2 от 08.07.2006, № 3 от 14.07.2006, № 4 от 21.07.2006, 3 5 от 27.07.2006, № 6 от 07.08.2006, № 7 от 18.08.2006, № 8 от 29.08.2006, № 06-06-518 от 28.06.2006 (дополнительные соглашения № 1 от 08.07.2006 г., № 2 от 12.07.2006 г., № 3 от 14.07.2006 г., № 4 от 21.07.2006 г., № 5 от 27.07.2006 г., № 6 от 05.08.2006, № 7 от 10.08.2006 г., № 8 от 29.08.2006 г). № 06-06-541 от 30.06.2006 г. (дополнительные соглашения № 1 от 10.07.2006 г., № 2 от 12.07.2006 г., № 3 от 21.07.2006 г.), № 06-07-694 от 10.07.2006 г. (дополнительные соглашения № 1 от 14.07.2006 г., № 2 от 21.07.2006 г, № 3 от 26.07.2006 г., № 4 от 27.07.2006 г., № 5 от 07.08.2006 г., № 6 от 16.08.2006, №7 от 18.08.2006 г., № 8 от 30.08.2006 г.), № 06-07-608 от 06.07.06, № 06-07-770 от 17.07.06 (дополнительные соглашения № 1 от 22.07.06, № 2 от 27.07.06, 29.08.06).

В соответствии с договором № 06-06-519 от 28.06.2006, заключенным ООО «Торговый дом Астон» с ООО «Зерно-Юга», условием поставки является франко-элеватор Трубецкого филиала  ООО АИК «Астон».

Судом первой инстанции правильно установлено, что в подтверждение приема товара на элеватор Трубецкого филиала ООО АИК «Астон» заявитель обществом представлены реестры товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе № 409 от 07.08.06, № 410 от 07.08.06, № 420 от 08.08.06, № 433 от 09.08.06, №491 от 16.08.2006, № 490 от 16.08.2006, № 496 от 17.08.2006, № 500 от 18.08.2006, № 447 от 10.08.2006, № 446 от 10.08.06, № 457, № 458от 11.08.2008 г., № 466 от 12.08.2006, № 473 от 13.08.2006, № 480 от 14.08.2006, № 487 от 15.08.2008, № 303 от 31.07.06г., № 323 от 01.08.06, № 322 от 01.08., составленные по отраслевой форме N ЗПП-3.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сдача зерна на элеватор ООО «Зерно-Юга» не подтверждена, поскольку в указанных реестрах накладных грузоотправителем значится не ООО «Зерно-Юга», а ООО «Торговый дом Астон».

В соответствии с договором № 06-06-609 от 6.07.2006, заключенным ООО «Торговый дом Астон» с ООО «Зерно-Юга», условием поставки является франко-элеватор Морозовский филиал ООО «Волшебный край».

В соответствии с договором № 06-07-848 от 21.07.2006 г, заключенным ООО «Торговый дом Астон» с ООО «Эспресс-2000» условием поставки является франко-элеваторГлубокинский филиал ООО АИК «Астон».

ООО «Зерно-Юга» выставило счета - фактуры № 517 от 14.07.06, № 527 от 15.07.06 г., № 00000562 от 17.07.2006 г., № 00000579 от 18.07.2006 г., № 896 от 07.08.06 г., № 904 от 08.08.06 г., № 917 от 09.08.06 г., № 00000988 от 16.08.2006 г., 00000993 от 17.08.2006, № 00001003 от 18.08.2006, № 00000928 от 10.08.2006, № 00000936 от 11.08.2006, № 00000945 от 12.08.2006, № 00000953 от 13.08.2006, № 00000966 от 14.08.2006, № 00000979 от 15.08.2006, № 795 от 31.07.06 г., № 812 от 01.08.06 г., № 00000430 от 08.07.2006 г., № 00000444 от 09.07.2006 г., № 00000455 от 10.07.2006 г., № 00000364 от 01.07.2006 г., № 00000381 от 03.07.2006 г., № 00000387 от 04.07.2006 г., № 00000397 от 05.07.2006 г., № 00000421 от 07.07.2006 г., № 685 от 24.07.06 г., № 705 от 25.07.06 г., № 715 от 26.07.06 г., № 753 от 28.07.06 г., № 758 от 29.07.06 г., № 00000458 от 10.07.2006 г., № 768 от 29.07.06 г., № 775 от 30.07.06 г., № 794 от 31.07.06 г., № 821 от 02.08.06 г., № 849 от 03.08.06 г., № 855 от 04.08.06 г., № 891 от 07.08.06 г., № 913 от 09.08.06 г., № 926 от 10.08.06 г., № 955 от 13.08.06 г., № 967 от 14.08.06 г., № 975 от 15.08.06 г., № 989 от 16.08.06 г., № 1037 от 23.08.06 г., № 1061 от 27.08.06 г., № 1099 от 31.08.06 г., № 1107 от 01.09.06 г., № 1109 от 02.09.06 г., № 1150 от 07.09.06, № 1178 от 10.09.06.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в подтверждение передачи товара от ООО «Зерно Юга», от ООО «Экспресс-2000» ООО «Астон», общество представило в материалы дела товарные накладные ООО «Экспресс-2000» № 97/2 от 29.07.2006, № 94/4 от 26.07.2006, № 96/1 от 28.07.2006, ООО «Зерно Юга» № 517 от 14.07.06, № 527 от 15.07.06, № 562 от 17.07.2006, № 579 от 18.07.2006, № 896 от 07.08.06, № 904 от 08.08.06, № 917 от 09.08.06, № 988 от 16.08.2006, № 993 от 17.08.2006, № 1003 от 18.08.2006, № 928 от 10.08.2006, № 936 от 11.08.2006, № 945 от 12.08.2006, № 953 от 13.08.2006, № 966 от 14.08.2006, № 979 от 15.08.2006, № 795 от 31.07.06, № 812 от 01.08.06, № 430 от 08.07.2006, № 444 от 09.07.2006, № 364 от 01.07.2006, № 381 от 03.07.2006, № 387 от 04.07.2006, № 397 от 05.07.2006, № 421 от 07.07.2006, №685 от 24.07.06, № 705 от 25.07.06, № 753 от 28.07.06, № 758 от 29.07.06, № 458 от 10.07.06, № 768 от 29.07.06, № 775 от 30.07.06, № 794 от 31.07.06, № 821 от 02.08.06, № 849 от 03.08.06, № 855 от 04.08.06, № 891 от 07.08.06, № 913 от 09.08.06, № 926 от 10.08.06, № 955 от 13.08.06, № 967 от 14.08.06, № 975 от 15.08.06, № 989 от 16.08.06, № 1037 от 23.08.06, № 1061 от 27.08.06, № 1099 от 31.08.06, № 1107 от 01.09.06, № 1109 от 02.09.06, № 1150 от 07.09.06, № 1178 от 10.09.06. В данных товарных накладных не указано лицо, принявшее груз и по какой доверенности груз принимался.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что допущенные нарушения порядка составления накладных не могут быть признаны несущественными и свидетельствуют об отсутствии у общества оснований для принятия данных товарных накладных к учету (оприходованию) в установленном порядке.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в подтверждение приема товара на элеватор обществом представлены товарно-транспортные накладные

ООО «Зерно-Юга» № 211-В от 14.07.06, № 77-В от 15.07.06, № 401-МВ от 14.07.06, № 444-МВ от 14.07.06, № 440-МВ от 14.07.06, № 14 от 14.07.06, № 402-МВ от 14.07.06, № 574-В от 14.07.06, № 424-В от 14.07.06, № 437-В от 14.07.06, № 424-В от 15.07.06, № 407-В от 15.07.06, № 124 от 15.07.06, № 204 от 15.07.06, № 416-МВ от 17.07.2006 г., № 406-МВ от 16.07.2006 г., № 21-В от 17.07.2006 г., № 17-В от 17.07.2006 г., №107-В от 17.07.2006 г., № 168-В от 18.07.2006 г., № 87-В от 18.07.2006 г., № 47-В от 18.07.2006 г., № 1 П-В от 18.07.2006 г., №107-В от 18.07.2006 , № 187-В от 18.07.2006 г., № 404-МВ от 18.07.2006 г., № 416-МВ от 18.07.2006 г., № 425-МВ от 19.07.2006 г., № 428-МВ от 19.07.2006 г., № 404-МВ от 19.07.2006 г., № 1 от 19.07.2006 г., № 3-7/8Б от 07.08.06, № 2-7/8Б от 07.08.06, № 1-7/8Б от 07.08.06, № 7-7/8Б от 07.08.06, № 6-7/8Б от07.08.06, № 4-7/8Б от 07.08.06, № 1-8/8Б от 08.08.06, , № 2-9/8Б от 09.08.06, № 1-9/8Б от 09.08.06, № 432 от 09.08.06, № 4-9/8Б от 09.08.06, № 5-16/8Б от 6.08.2006 г, № 6-16/8Б от 16.08.2006 г., № 490 от 16.08.2006 г., № 1-16/8Б от 16.08.06, № 496 от 17.08.2006 г., № 4-17/8Б от 17.08.2006 г., № 1-17/8Б от 17.08.2006 г., № 2-17/8Б от 17.08.2006 г., № 500 от 18.08.2006 № 1-18/8Б от 18.08.2006 г., , №2-10/8Б от 10.08.2006 г., № 3-10/8Ба от 10.08.2006 г., , № 5-10/8Б от 10.08.2006 г., № 6-10/8Б от 10.08.2006 г., № 8-10/8Б от 10.08.2006 г., № 2-/8Б от 11.08.2006 г., № 7-11/8Б от .08.2006 г, № 6-11/8Б от 11.08.2006 г., № 10-11/8Б от 11.08.2006 г., № 9-11/8Б от 08.2006 г., № 1-12/8Б от 12.08.2006 г., № 1-13/8Б от 13.08.2006 г, №7-14/8Б от 14.08.2006 г., № 3-15/8Б от 15.08.2006 г., № ЗА-31/7Б от 31.07.06, № 1 -31/7Б от 31.07.06, № 2569 от 01.08.06 г., № 8-1/8Б от 01.08.06, № 5-1/8Б от 01.08.06, № 4-1/8Б от 01.08.06, № 2-1/8Б от 01.08.06, № 1-1/8Б от 01.08.06, № 133 к от 25.07.06, № 712 к от 25.07.06, № 135 к от 25.07.06, № 137 к от 25.07.06, № 132 к от 24.07.06, № 124 к от 24.07.06, № 121 к от 24.07.06, № 119 к от 24.07.06, № 117 к от 24.07.06, № 113 к от 24.07.06, № 140 к от 25.07.06, № 146 к от 25.07.06, № 139 к от 25.07.06, № 138 .07.06, № 144 к от 25.07.06, № 137 к от 25.07.06, № 142 к от 25.07.06, № 131 к от 25.07.06, № 136 к от 25.07.06, № 134 к от 25.07.06, № 813 м от 29.07.06, № 812 м от 29.07.06, № 256 к от 29.07.06, № 5 к от 29.07.06, № 254 к от 29.07.06, № 815 м от 29.07.06, № 250 к от 28.07.06, № 282 от 28.07.06, № 283 к от 28.07.06, № 280 к от 28.07.06, № 817 м от 28.07.06, № 824 от28.07.06, № 278 к от 28.07.06, № 277 к от 28.07.06, № 276 к от 28.07.06, № 275 к от 28.07.06, № 274 от 28.07.06, № 168 к от 28.07.06, № 167 к от 28.07.06, 172 к от 8.07.06, № 173 к от 28.07.06, № 275 к от 29.07.06, № 811 м от 29.07.06, № 808 м от 29.07.06, № 258 к от 29.07.06, № 267 к от 29.07.06, № 806 ют 29.07.06, № 260 к от 29.07.06, № 206 мА от 29.07.06, № 259 к от 29.07.06, № 68 к от 29.07.06, 271 к от 29.07.06, № 151 к от 29.07.06, № 100 м от 29.07.06, № 805 от 29.07.06, № 265 к от 29.07.06, № 825 м от 29.07.06, № 828 м от 30.07.06, № 263 от29.07.06, № 809 м от 29.07.06, № 208 мА от 29.07.06, № 804 м от 29.07.06, № 207 м от 29.07.06, № 78 от 10.07.2006 г., № 478 от .2006 г., № 778 от 10.07.2006 г., № 1078 от 10.07.2006 г., № 4078 от 10.08.2006 г., № 3478 от 10.07.2006 ., № 3578 от 10.07.2006 г., № 1478 от 10.07.2006 г., № 507 от 10.07.2006 г, № 8078 от 10.07.2006 г., № 7178 от 10.07.2006 г., № 707 от 10.07.2006 г., № 5578 от 10.07.2006 г., № 777 от 10.07.2006 г., № 496 от 17.08.2006 г., № 4-17/8Б от 17.08.2006 г., № 1-17/8Б от 17.08.2006 г., № 2-17/8Б от 17.08.2006 г., № 500 от 18.08.2006 № 1-18/8Б от 18.08.2006 г., №2-10/8Б от 10.08.2006 г., № 3-10/8Ба от 10.08.2006 г., № 5-10/8Б от 10.08.2006 г., № 6-10/8Б от 10.08.2006 г., № 8-10/8Б от 10.08.2006 г., № 2-/8Б от 11.08.2006 г.,., № 7-11/8Б от .08.2006 г, № 6-11/8Б от 11.08.2006 г., № 10-11/8Б от 11.08.2006 г., № 9-11/8Б от ,08.2006 г., № 1-12/8Б от 12.08.2006 г., № 1-13/8Б от 13.08.2006 г., №7-14/8Б от 14.08.2006 г., ,№ 3-15/8Б от 15.08.2006 г., № ЗА-31/7Б от 31.07.06, № 1 -31/7Б от 31.07.06, № 2569 от 01.08.06 г., № 8-1/8Б от 01.08.06, № 5-1/8Б от 01.08.06, № 4-1/8Б от 01.08.06, № 2-1/8Б от 01.08.06, № 1-1/8Б от 01.08.06, № 7-В от 7.06 г.. № 17-Вот 29.07.06 г., № 7В от 29.07.06 г., № 217-В от 29.07.06 г., № 424-В от 7.06 г., № 620-В от 30.07.06 г., № 274 от 29.07.06 г., № б/н от 29.07.06 г., № 47-В от .08.06 г., № 219 от 02.08.06 г., № 401-МВ от 02.08.06 г., № 402-МВ от 02.08.06 г., № б/н от .08.06г., № 417-МВ от 03.08.06 г., № 620-В от .08.06 г., № 719-В от 04.08.06 г., № 410-МВ от 18.06 г., № 402-МВ от 02.08.06, № б/н от 1.08.06 г., № 401-МВ от 07.08.06 г., № 403-МВ от 1.08.06 г., № 404-МВ от 14.08.06 г., № 410-МВ от 5.08.06 г., № 14-В от 6.08.06 г., № б/н от 16.08.06 г., № 418-МВ от .08.06 г., № 728'от 7.08.06 г., № 402-МВ от 27.08.06г., № 402-МВ от 31.08.06 г., № 17-В от .09.06 г., № 7-В от 01.09.06г., № 7В от 02.09.06 г., № б/н от .09.06 г., № 7-В от 10.09.06 г.

ООО «Экспресс-2000» № 19 от 29.07.2006, № 20 от 29.07.2006, № 0206 от 29.07.2006, № 0207 от 29.07.2006, № 18 от 26.08.2006, № 18 от 20.07.2006, № 17 от 28.07.2006.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что товарно-транспортные накладные не соответствуют предъявляемым требованиям к первичным документам, а именно: не указан номер путевого листа, маршрут, в ряде случаев не имеется сведений о регионе регистрации транспортного средства, осуществлявшего перевозку спорной продукции, ни в одной товарно-транспортной накладной не заполнены сведения о погрузочно-разгрузочных операциях, которые должны быть заполнены организацией-владельцем транспорта для целей определения стоимости перевозки, то есть фактических расходов на перевозку. Таким образом, отсутствуют обязательные реквизиты, позволяющие достоверно установить движение товара, в то время как установленная форма этого документа предусматривает заполнение этих сведений. В некоторых товарно-транспортных накладных не указана должность лица, принявшего груз.

Судом первой инстанции правильно установлено, что доставка товара на элеваторы осуществлялась, в том числе, и транспортом ООО «Аю», тогда как налоговым органом было установлено, что ООО «АЮ» - это организация, участвующая в документообороте по реализации зерна, зарегистрированная по месту массовой регистрации предприятия.

При проверке денежной цепочки установлено, что денежные средства, поступающие на расчетные счета ООО «Аю», обналичиваются через расчетные счета других предприятий ООО «Юста», ООО «Байр», ООО «Бурата», при этом указанные организации не осуществляют реальной хозяйственной деятельности, обеспечивают формирование документооборота, необходимого для возмещения НДС. 

Также налоговым органом было установлено несоответствие фактического местонахождения ООО «Аю» с первичными документами и отсутствие у него основных средств, в том числе собственного транспорта.

Суду апелляционной инстанции инспекцией были представлены все регистрационные карточки владельцев автотранспорта (61 региона) полученные в результате сверки гос. номеров указанных в ТТН и Единой базы МРЭО ГАИ Ростовской области.

Инспекцией правомерно выявлены следующие обстоятельства:

В ТТН № 409-МВ от 09.08.06г. указан КАМАЗ гос.номер с476сн61 - по базе ВАЗ 21053, в ТТН № 128-В от 01.08.06г. указан КАМАЗ гос.номер в092ре61 - по базе ВАЗ 21070, в ТТН № 778 от 10.07.06г. указан КАМАЗ гос.номер в092ре61 - по базе ВАЗ 21074, в ТТН № 221 от 24.08.06г. указан МАЗ гос.номер с239ов61 - по базе ВАЗ 21074, в ТТН № 47-В от 18.07.06г. не указан транспорт гос.номер о643рм61 - по базе ИЖ 21251, в ТТН № 777 от 10.07.06г. указан КАМАЗ гос.номер х485ао61 - по базе АУДИ, в ТТН № 145 от 13.07.06г. указан КАМАЗ гос.номер к913еа61 - по базе ВАЗ 2105, в ТТН № 143 от 13.07.06г. указан КАМАЗ гос.номер н267тс61 - по базе ВАЗ 21070, в ТТН № 512-В от 14.07.06г. указан КАМАЗ гос.номер е444св61 - по базе Мицубиси Каризма GDI.

В 42-х ТТН не указан регион транспортного средства, в связи с чем, не возможно проверить данный транспорт по базе МРЭО ГАИ, а также отсутствует указание транспорта.

Общество представило: ТТН № 110 от 19.07.06г., № 113 от 20.07.06г., № 135 от 20.07.06г.:

в ТТН под №№ 110, 113 указан МАЗ, № 135 указан КАМАЗ во всех этих ТТН указан один гос.номер е287но61, по данным ТТН владельцем является ООО «Аю», по базе МРЭО ГАИ - физ.лицо Заболотный С.В., в ТТН № 72 от 19.07.06г., ТТН № 735 от 19.07.06г., организацией владельцем значится ООО «Аю», а по базе МРЭО