Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2013 по делу n А53-9240/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, транспортно-экспедиционные услуги могут предусматривать оказание как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, ООО «Скат-А» за вознаграждение оказало заявителю услуги, которые входят в круг услуг, поименованных в пп. 2.1 ст. 164 НК РФ, а так же в ГОСТ Р 52298-2004. Вся совокупность действий  ООО «Скат-А» направлена на международную перевозку груза. Без выполнения таковых не представлялось возможным вывести груз за пределы РФ.

Судом апелляционной инстанции учтено то обстоятельство, что обществом в рамках контракта от 27.09.2010 № TS-4, инопартнеру выставлена счет-фактура от 29.01.2011 № 110001 на оплату услуг по перевалке транзитного груза с НДС 0%.

Суд апелляционной инстанции считает, что в стоимость услуг по перевалке экспортного груза, оказанных ООО ПКФ «Братья» инопартнеру, включена скрытая /не выделенная отдельно/ стоимость услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию зерновых грузов клиента, оказанных ООО «Скат-А» и иными третьими лицами  с применением ставки НДС 18%, поскольку без выполнения таковых не представлялось возможным надлежащим образом вывести груз за пределы РФ.

Иное осуществление деятельности, несмотря на утверждения заявителя, противоречит экономическому смыслу  сделки и сомнительно, поскольку CARGILL INTERNATIONAL SA WORLD TRAIDING UNIT» заявителем выставлен счет-фактура № 110001 от 29.01.2011 на оплату оказанных услуг.

Довод общества о непредставлении в инспекцию  приложений к договору, установленных п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, в качестве основания применения ставки 18%, а не 0 %, не является основанием для применения ставки 18 %, так как в соответствии с договором между данными контрагентами осуществлялась деятельность, входящая  в предмет  договора транспортной экспедиции, что подтверждается документами, представленными в инспекцию для проведения проверки.

В Письме от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13133@ Минфин указал, что в случае если на основании законодательства о транспортно-экспедиционной деятельности при оказании транспортно-экспедиционных услуг требуется оформление экспедиторских документов, но такие документы не оформлялись или были оформлены с нарушениями, то данное обстоятельство в совокупности с другими неправомерными действиями налогоплательщика может послужить основанием для отказа в применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг. Из этого следует, непредставление или предоставление ненадлежащим образом оформленных экспедиторских документов не является императивным основанием для отказа налоговым органом в применения 0 ставки, а должно рассматриваться в совокупности с другими факторами.

В Постановлении от 25 июня 2012 г. N ВАС-4665/12 Высший арбитражный суд РФ указал, что довод заявителя о невозможности сделать вывод о наличии между сторонами транспортно-экспедиционных отношений ввиду отсутствия в материалах дела специальных экспедиторских документов является необоснованным.

При этом выставление привлеченным заявителем для оказания услуг третьим лицам счета-фактуры со ставкой 18 % означает лишь отсутствие осведомленности  у указанных лиц о предоставлении услуги в отношении экспортного товара в рамках международной перевозки.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности применения обществом ставки НДС в размере 18 % при  реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказанных после 01.01.2011г. на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Таким образом, решение суда в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области от 10.10.2011 № 3863 и от 10.10.2011 № 439  в части отказа в возмещении НДС в сумме 95 486,9 руб. подлежит отмене. Требования общества  в данной части не подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о недействительности решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области от 10.10.2011 № 3863 и от 10.10.2011 № 439  в части отказа в возмещении НДС в сумме 230 043, 15 руб. в отношении оказанных услуг и сумм,  выставленных на оплату обществу в счетах-фактурах, оформленных до 01.01.2011, то есть до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 г. № 309-ФЗ.

При исследовании обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции установил, что оказанные услуги по счетам-фактурам ООО «Скат-А» на сумму 611 319,52 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 93 252,13 руб. и по счетам-фактурам ЗАО «ДХЛ Интернешнл», ФГУ «Ростовский референтный центр Россельхознадзора», ФГУП «РФО», ТПП РО, ФГУ «Центр оценки качества зерна», ЗАО «Петролеум Аналистс», перевыставленных ООО «Скат-А» в адрес общества на сумму - 896 741, 14 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 136 791,02 руб. оказаны в 2010 году, следовательно, в данный период подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ еще не вступил в законную силу и действовал подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

При этом на основании п. 4 ст. 165 Налогового Кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса).

Положения настоящего подпункта применялись с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.

Кроме того, п. 21 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 N 1327 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.02.2007 N 8903) предусмотрено, что подтверждение ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации производится таможенными органами, в регионах деятельности которых находятся места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом после проверки факта ввоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар ввезен" (штамп либо запись) на копиях документов, представленных Заявителем, с обязательным указанием даты фактического ввоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по организации перевозки и транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, ввозимых с территории государств - членов Таможенного союза, в частности Республики Казахстан, на территорию Российской Федерации, по которым таможенное оформление не производится, ст. 165 НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим по указанным услугам, оказываемым российскими организациями, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ в период с 1 июля по 31 декабря 2010 г. применялись ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. Указанная позиция подтверждена Письмом Минфина РФ от 11.06.2010 N 03-09-40/73.

В Постановлении Президиум ВАС РФ от 15.02.2011 N 13485/10 указал, что отсутствие таможенного оформления ввезенных товаров исключает возможность применения к услугам по ее перевозке налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по организации перевозки и транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, ввозимых с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Российской Федерации, по которым таможенное оформление не производится, НК РФ не предусмотрено.

Согласно Письмам Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-08/354, от 30.11.2010 N 03-07-08/347, от 22.11.2010 N 03-07-08/320, от 10.11.2010 N 03-07-08/308, от 03.11.2010 N 03-07-08/306 ставка НДС 0% не применялась в отношении услуг по перевозке (организации перевозки) товаров между территориями государств - участников Таможенного союза в связи с тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривал отдельного перечня документов, обосновывающих применение нулевой ставки для таких операций, до 01.01.2011 и введения подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В связи с этим Минфин России отметил, что по ставке 18% облагаются услуги по перевозке товаров, ввозимых в РФ из стран Таможенного союза; по перевозке товаров через территорию РФ из страны - участника Таможенного союза в другое государство (и наоборот).

Таким образом, оказанные ООО ПКФ «Братья» транспортно-экспедиционные услуги по эпизоду – до 01.01.2011, облагаются ставкой налога на добавленную стоимость в размере 18 %, в связи с чем решения налогового органа в указанной части подлежат признанию недействительными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.05.2013 по делу № А53-9240/2012 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области от 10.10.2011 № 3863 и от 10.10.2011 № 439  в части отказа в возмещении НДС в сумме 95 486,9 руб.

В удовлетворении требований в данной части отказать.

В остальной части решение суда  оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           И.Г. Винокур

Судьи                                                                                             Н.В. Шимбарева

                                                                                                        Н.В. Сулименко