Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 по делу n А32-16469/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16469/2012

06 декабря 2013 года                                                                         15АП-14490/2013

                                                                                                                15АП-14708/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.

при участии:

от ОАО "НИПИгазпереработка": представители Фатхутдинов Р.С., Стягун Н.В.

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: Костина М.С. по доверенности от 18.12.2012., Абдурагимова С.Э. по доверенности от 19.11.2013.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного общества  "НИПИгазпереработка"; Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.07.2013 по делу № А32-16469/2012

по заявлению открытого акционерного общества  "НИПИгазпереработка"

к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

об оспаривании ненормативного правового акта,

принятое в составе судьи Лесных А.В.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "НИПИгазпереработка" (далее – ООО "НИПИгазпереработка", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 603 716 руб., НДС в сумме 34 442 141 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5 577 375, 76 руб., пени по НДС в сумме 8 267 522, 28 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 5 918 012, 60 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявленные требования мотивированы тем, что признание налоговой инспекцией дохода в более позднем периоде (в 2008 году вместо 2007 г.) влечет возникновение переплаты по налогу на прибыль за 2007 г. в том же размере. Учтенные в предыдущем налоговом периоде доходы, полученные в рамках оказания услуг по договору с ЗАО «Нафтрансгаз», не могут быть проигнорированы налоговым органом при исчислении налоговой обязанности за 2008 год.  Кроме того, заявитель считает, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не должен исчислять НДС по услугам, оказанным им по контракту на подготовку технико-экономического обоснования (проекта) расширения Каспийского Трубопроводного Консорциума от 15.10.2008, заключенному с иностранной компанией «Gulf Interstate Engineering Company» (Техас, США).

Решением суда от 15.07.2013 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Научно-исследовательский и проектный институт по переработке газа» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп в части доначисления НДС в сумме 34 442 141 руб., пени по НДС в сумме 8 267 522, 28 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 5 918 012, 60 руб., как не соответствующие Налоговому кодексу РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что инспекция правомерно доначислила налог на прибыль за 2008 год в сумме 17 603 716 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 5 577 375, 76 руб. по хозяйственным операциям с ЗАО «Нафтотранс». Требования заявителя по правоотношениям с иностранной компанией «Gulf Interstate Engineering Company» суд признал обоснованными, исходя из того, что заявитель оказывал проектные услуги непосредственно компании, находящейся в США, филиал компании не приобретал услуги и не оплачивал их. Общество при согласовании и подписании проектной документации взаимодействовало непосредственно с иностранной компанией, находящейся в США, без участия филиала. Налоговый орган не доказал, что работы по договору выполнены заявителем для филиала компании, а потому НДС за 4 квартал 2008 г., за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 г., за 1, 2 кварталы 2010 г. в сумме 34 442 141 рубль, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 267 522,28 руб., штрафные санкции по налогу на добавленную стоимость по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 918 012, 60 руб. начислены неправомерно.

Открытое  акционерное общество "НИПИгазпереработка" и  Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловали решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 603 716 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5 577 375, 76 руб.

Инспекция просит решение суда отменить в части удовлетворёния требований заявителя.

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к нижеследующим выводам. 

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано 16.07.2002 в качестве юридического лица за ОГРН 1022301597394, ИНН 2310004087.

Налоговая инспекция с 30.06.2011 по 17.02.2012 провела выездную проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, о чем составила акт выездной налоговой проверки от 02.03.2012 № 10-27/41/275дсп и приняла решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп, которым доначислила обществу налог на прибыль за 2008 г. в сумме 17 603 716 руб., НДС за 4 квартал 2008 г., за 1 - 4 кварталы 2009 г., за 1 - 2 кварталы 2010 г. в общей сумме 34 442 141 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5 577 375, 76 руб., пени по НДС в сумме 8 267 522, 28 руб., штрафные санкции по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 918 012, 60 руб.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 31.05.2012 № 20-12-533 решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп утверждено и вступило в силу.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 09.04.2012 № 10-27/44/381дсп в части.

Как следует из обстоятельств дела, суд первой инстанции признал правомерным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 603 716 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 5 577 375, 76 руб.

Судом установлено, что общество (подрядчик) и ЗАО «Нафтотранс» (заказчик) заключили договор от 26.03.2007 № 3456, по условиям которого подрядчик обязуется разработать ТЭО (проект) строительства нефтеперерабатывающего завода ЗАО «Нафтотранс», согласовать разработанный проект с заказчиком, принять совместно с заказчиком участие в согласовании разработанной проектной документации в компетентных государственных органах, передать проектную документацию, а заказчик обязуется принять проектную документацию (результаты проектных работ) и оплатить ее стоимость.

Согласно пункту 2.1 договора работы должны быть завершены в течение 11 месяцев со дня подписания договора. В силу пункта 4.1 договора в срок не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, подрядчик направляет заказчику отчет о выполненных работах за отчетный месяц, акт сдачи-приемки выполненных работ, услуг, фактических расходов за отчетный месяц, а также счет на оплату выполненных работ, услуг и фактических расходов. Заказчик обязуется в течение 10-ти дней с момента получения вышеуказанных документов рассмотреть представленный отчет, утвердить его и подписать акт сдачи-приемки выполненных работ за отчетный месяц. В соответствии с пунктом 4.2 договора подрядчик передает заказчику готовые разделы проектной документации по мере их готовности для рассмотрения, а также для согласования в соответствующих компетентных государственных органах. После завершения разработки проекта подрядчик передает заказчику по накладной разработанную проектную документацию и представляет заказчику акт приемки-сдачи работ по договору и счет на оплату; заказчик обязуется в течение 20 дней рассмотреть проектную документацию и подписать акт сдачи-приемки работ либо представить подрядчику замечания к разработанной проектной документации (п. 4.3 договора). Оплата выполненных работ производится по счетам, придерживаясь графика платежей, за объем выполненных работ, определяемый по прогрессу и подтверждаемый ежемесячным отчетом подрядчика, подписанным сторонами (пункт 3.2.1 договора).

В соответствии с графиком оплаты на расчетный счет общества в 2007 г. поступили авансовые платежи в размере 83 916 555, 33 руб. (по состоянию на 01.01.2008 дебетовое сальдо составило 83 951 955, 33 руб. (акт сверки, т. 1, л.д. 177)).

Работы по договору завершены исполнителем и приняты заказчиком 25.09.2008 на сумму 320 465 037, 35 руб. (без НДС) согласно акту сдачи-приемки выполненных работ от 25.09.2008 № 238.

Руководствуясь принципом равномерности доходов и расходов, налогоплательщик самостоятельно распределил доходы по договору, включив сумму авансовых платежей в размере 73 348 815 руб., поступивших от ЗАО «Нафтотранс» в 2007 г., в налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г. При этом общество сослалось на то, что договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, а срок действия договора охватывает разные налоговые периоды.

Посчитав, что в нарушение пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неверно определена дата получения дохода в виде авансовых платежей, перечисленных ЗАО «Нафтатранс» в 2007 г., что явилось причиной занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 г. на 73 348 815 руб., налоговая инспекция доначислила обществу налог на прибыль за 2008 г. в сумме 17 603 716 руб.

По мнению инспекции, для целей исчисления налога на прибыль исполнитель признает выручку на дату подписания акта заказчиком, поэтому доход по акту сдачи-приемки выполненных работ от 25.09.2008 № 238 должен быть в полной мере отражен для целей налогообложения в 2008 г.

Суд первой инстанции признал выводы налогового органа правомерными.

Со ссылкой на положения пункта 3 статьи 271, пунктов 1 и 2 статьи 249, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции указал, что датой признания доходов от реализации работ (услуг) по разработке рабочей документации по проекту является дата их реализации, определяемая датой актов сдачи-приемки работ, до момента подписания актов нет приемки выполненных работ, а, следовательно, нет и их реализации. При отсутствии реализации не возникает выручка от реализации, признаваемая доходом в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

При принятии решения суд исходил из того, что принцип равномерного признания дохода по безэтапным договорам (пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации) не применяется при методе начисления. Ежемесячные отчеты и справка об объеме работ не являются первичными документами, подтверждающими объем выполненных работ, таким документом, по мнению суда, являются промежуточные акты сдачи-приемки.

Суд пришел к выводу: поскольку акт выполненных работ от 25.09.2008 № 238 подписан в сентябре 2008 года, датой реализации выполненных работ является сентябрь 2008 г., поэтому доход от выполненных работ при определении налоговой базы по налогу на прибыль общество должно было учесть в 2008 г.

Суд апелляционной инстанции признает выводы суда необоснованнрыми ввиду нижеследующего.

При принятии решения суд пришел к выводу, что доход от реализации проектных услуг по договору, который не предусматривает поэтапную сдачу работ,  определяется датой реализации согласно акту сдачи-приемки. Однако, данный вывод является ошибочным и не основан на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации  поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) при методе начисления, признаются в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации установлены общие и специальные правила определения даты получения доходов от реализации.

Общее правило закреплено в пунктах 1, 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает, что датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ), определяемая согласно статье 39 Кодекса. Данное правило применяется ко всем доходам от реализации, за исключением случаев, когда иное предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации  положения главы 25 НК РФ могут устанавливать особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Одним из таких исключений является специальная норма, закрепленная в пункте 2 статьи 271, пункте 8 статьи 316 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает, что доходы от реализации по длительным