Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 по делу n А32-3897/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-3897/2013

27 декабря 2013 года                                                                         15АП-14160/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Чудиновой М.Г.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю: представитель Дрюкова Е.В. по доверенности от 14.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Капиталстрой» (ИНН 2313020464) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.07.2013 по делу № А32-3897/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Капиталстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Капиталстрой» (далее - ООО «Капиталстрой», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю (далее – МИФНС России №5 по Краснодарскому краю, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 10.08.2012 № 44 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 25.07.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Капиталстрой» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 25.07.2013 отменить, решение инспекции в оспариваемой части признать недействительным.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что обществом соблюдены требования, установленные налоговым законодательством для возмещения НДС. Это подтверждается предоставленными документами, свидетельствующими о реальности совершенных сделок с контрагентами: ООО «Колос», ООО «Кубань-Снаб», ООО «Универсал-Сбыт», ООО «Юг-Альянс», ООО «Рус-Агро», ООО «Интеграл», ООО «АгроСтандартЛюкс». Отсутствие контрагента по юридическому адресу, невозможность его проверки или непредставление им документов для встречной проверки, непредставление отчетности, а также уклонение от уплаты НДС само по себе, без установления признаков совершения неправомерных действий у всех участников сделок, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налогового вычета по НДС. Отсутствие у контрагентов имущества, транспортных средств, ККТ не создает препятствий для осуществления деятельности. Расчеты с контрагентами производились через банковские счета. Обществом представлен в инспекцию полный пакет документов, подтверждающий право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств совершения ООО «Капиталстрой» и его контрагентами согласованных противоправных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС без фактически совершенных операций, о взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентами, а также доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях самого налогоплательщика признаков недобросовестности. Расходы ООО «Капиталстрой» являются документально подтвержденными и экономически обоснованными. Налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль то тем основаниям, что контрагенты отказались подтвердить хозяйственные операции по реализации товаров о оказании услуг.

В судебном заседании представитель инспекции просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в результате проведения выездной налоговой проверки ООО «Капиталстрой» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 11.09.2008 по 31.12.2010, по НДФЛ - с 01.01.2008 по 31.08.2011 инспекцией вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.08.2012 № 44, согласно которому налогоплательщику доначислено налогов в сумме 9 575 342,16 руб., пени - 1 835 416,00 руб., штрафов - 1 612 928,00 руб.

Обществом в нарушение статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Колос», ООО «Кубань-Снаб», ООО «Универсал-Сбыт», ООО «Юг-Альянс», ООО «Рус-Агро», ООО «Интеграл», ООО «АгроСтандартЛюкс», ООО «Альфа», что явилось основанием для доначисления НДС в размере 4 350 267,16 руб.

В нарушение статей 252, 254, 272 НК РФ налогоплательщиком необоснованно увеличены расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в виде стоимости товаров, приобретенных у ООО «Колос», ООО «Кубань-Снаб», ООО «Универсал-Сбыт», ООО «Юг-Альянс», ООО «Рус-Агро», ООО «Интеграл», ООО «АгроСтандартЛюкс», ООО «Альфа», что привело к доначислению налога на прибыль в размере 5 225 075 руб.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде общество имело финансово-хозяйственные взаимоотношения со следующими контрагентами:

- ООО «Колос» ИНН 2364000650, руководитель Тулубьев А.С.;

- ООО «Юг-Альянс» ИНН2313023144, руководитель Войниленко Т.В.;

- ООО «Кубань-Снаб» ИНН 2312054801;

- ООО «Универсал-Сбыт» ИНН 2312074507;

- ООО «Рус-Агро» ИНН 2364002390, руководитель Саакян К.Р.;

- ООО «Интеграл» ИНН 7736606756, руководитель Одиноков В.А.;

- ООО «АгроСтандартЛюкс» ИНН 2364002985, руководитель Гусейнова О.Р.;

- ООО «Альфа» ИНН 2310002480.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам 1 -4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05 определено, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности сделок, а также встречных проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Как следует из представленных материалов, налогоплательщик предъявил к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанными контрагентами.

Мероприятиями налогового контроля установлено следующее.

ООО «Колос», ИНН 2364000650 КПП 236401001 состоит на налоговом учете с 18.08.2008 в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю. В 2008 году организацией не представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность. Налоговые декларации по НДС в период совершения сделок с ООО «КАПИТАЛСТРОЙ», а именно в 4 квартале 2008 года не представлялись, НДС не исчислялся и не уплачивался. ООО «Колос» не имеет имущества и транспортных средств, численность работников 1 человек, руководитель Тулубьев Александр Сергеевич. В налоговом органе ООО «Колос» не зарегистрирована контрольно-кассовая техника, документы, подтверждающие взаимоотношения с Заявителем, не представлены. Из банковской выписки по расчетному счету ООО «Колос» установлено отсутствие оплаты поставщикам за строительные материалы, платежей на цели обеспечения ведения финансово - хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и другие расходы), выплаты заработной платы.

В отношении ООО «Кубань-Снаб» ИНН 2312054801 КПП 231201001 и ООО «Универсал-Сбыт» ИНН 2312074507 КПП 231201001 получены ответы из ИФНС России № 5 по г. Краснодару, согласно которым данные организации на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Краснодару не состоят. Согласно электронным выпискам из базы данных удаленного доступа о включении налогоплательщиков в ЕГРН, данные об организациях с ИНН 2312054801 и с ИНН 2312074507 отсутствуют и соответствующие ИНН являются некорректными. Следовательно, ООО «Кубань-Снаб» ИНН 2312054801 КПП 231201001 и ООО «Универсал-Сбыт» ИНН 2312074507 КПП 231201001 не существовали в качестве юридических лиц в период взаимоотношений с заявителем.

ООО «Юг-Альянс» ИНН 2313023144 КПП 231301001 состоит на налоговом учете с 24.03.2008 в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, зарегистрировано по адресу: г. Кропоткин, ул. Красная, 191, руководителем является Войниленко Татьяна Владимировна. Контрагентом в 2008 году, периоде совершения сделок с ООО «КАПИТАЛСТРОЙ», налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась, НДС не исчислялся и не уплачивался. Организация не имеет имущества и транспортных средств, численность работников 1 человек - руководитель. ООО «Юг-Альянс» не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники. По юридическому адресу ООО «Юг-Альянс»: г. Кропоткин, ул. Красная, 191, организация не находится (протокол осмотра от 05.04.2010 № 000604). Из анализа движения денежных средств ООО «Юг-Альянс» по расчетному счету в Кропоткинском дополнительном офисе Армавирского филиала ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» за 2008 год установлено отсутствие перечислений денежных средств контрагентам за строительные материалы, отсутствие платежей для ведения финансово - хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.), выплаты заработной платы. Денежные средства, поступившие на расчетный счет, снимались ООО «Юг-Альянс» с назначением платежа «на закупку строительных материалов», а также на выдачу финансовых займов.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете указывает на «транзитный» характер сделок, перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 3 рабочих дней, что указывает на осуществление вывода с расчетных счетов ООО «Юг-Альянс» денежных средств, на оформление фиктивных договоров финансового займа и перечисление денежных средств на лицевые счета граждан, в том числе Саакян К.Р., Новрузову М.И.

Из объяснения руководителя ООО «Юг-Альянс» Войниленко Татьяны Владимировны, следует, что инициатором регистрации ООО «Юг-Альянс» была Саакян Карина, фирма должна была заниматься покупкой и продажей сельскохозяйственной продукции. Кто вносил уставный капитал, изготавливал документацию, изготавливал печати для ООО «Юг-Альянс», сколько их было, и у кого они находились, кто открывал счета, в каких банках не знает. Войниленко Т.В. только подписывала документы, которые Саакян К.Р. приносила домой. Нотариально заверенную доверенность на право ведения финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Юг-Альянс» с правом подписи всех финансовых документов подписала на имя Кухтиновой Е.И. как бухгалтеру фирмы. Инициатором выдачи доверенности была Саакян К.Р.

ООО «Рус-Агро» ИНН 2364002390 КПП 236401001 зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю с 14.09.2009 по юридическому адресу: ст. Кавказская, ул. Набережная, 103, руководителем и учредителем является Саакян К.Р. В результате осмотра территории по адресу, указанному в учредительных документах, установлено, что по данному адресу находится ССПК «Альтана», ИНН 2332014466 и нахождение ООО «Рус-Агро» по адресу: ст. Кавказская, ул. Набережная, 103 не установлено. Между собственником территорий и помещений ССПК «Альтана» и ООО «Рус-Агро» договоры аренды о предоставлении офисных или иных помещений не заключались, что подтверждается объяснением собственника территорий председателя ССПК «Альтана» Винокурова О.А.

ООО «Рус-Агро» налоговые декларации по НДС в период взаимоотношений с ООО «КАПИТАЛСТРОЙ» не представлялись,