Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 по делу n А32-3897/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НДС в бюджет не исчислялся и не уплачивался. Общество не имеет имущества и транспортных средств, численность работников 1 человек - руководитель, не имеет зарегистрированной ККТ и лицензий. Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю по месту жительства руководителя ООО «Рус-Агро» Саакян К.Р. направлено поручение о допросе от 14.07.2010. ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края произведен осмотр территории по месту жительства Саакян К.Р., согласно которому по данному адресу никто не проживает.

В результате анализа движения денежных средств в 2009 году на счете в Банке «Первомайский» (ЗАО) установлено, что ООО «Рус-Агро» не имеет расходов по ведению финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, в поле назначения платежа в платежных документах отсутствует указание на конкретный счет - фактуру, либо договор, по которому осуществляется данный платеж, что свидетельствует об отсутствии подтверждения факта уплаты налога на добавленную стоимость контрагенту и несоответствие указаний о проведенной операции в поле назначения платежа по поступившим денежным средствам и последующим их списанием.

Движение денежных средств на счете Общества также указывает на «транзитный» характер сделок, перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 3 рабочих дней.

ООО «Интеграл» ИНН 7736606756 КПП 773601001 состоит на налоговом учете с 04.09.2009 в ИФНС России № 36 по г. Москве, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Строителей, 7А, руководителем и единственным учредителем является Одиноков Владимир Анатольевич, зарегистрирован по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Морозова, д. 45, кв. 32. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2011 года по ТКС (не «нулевая»), среднесписочная численность работников 1 человек, контрагент не имеет имущества, ККТ, транспорта, применяет общую систему налогообложения. ИФНС России № 36 по г. Москве от 15.02.2012 установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Строителей, 7А, дом № 7 с корпусом / строением «А» отсутствует. Организация по указанному адресу не находится, вывесок и других опознавательных знаков не имеет. Руководитель ООО «Интеграл» Одиноков Владимир Анатольевич в 2009 году одновременно являлся учредителем и руководителем аналогичных юридических лиц: ООО «Комтехинвест» ИНН 7705805110 КПП 770501001; ООО «Оптима Трейд» ИНН 7705826222 КПП 770501001; ООО «Техноресурс» ИНН 7726605168 КПП 772601001; ООО «АгроЮг» ИНН 7705805127 КПП 770501001; ООО «Дельта Юг» ИНН 7726605182 КПП 772601001; ООО «Югкомплект» ИНН 7715771607 КПП 771501001.

ООО «Агро Стандарт Люкс» ИНН 2364002985 КПП 236401001 состоит на налоговом учете с 02.02.2010 в Межрайонной ИФНС России №5 по Краснодарскому краю, зарегистрировано по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Красная, 52, 1, руководителем и учредителем является Гусейнова Оксана Рабиловна. В результате осмотра юридического адреса ООО «Агро Стандарт Люкс» (протокол от 08.11.2011 № 001290) установлено нахождение одноэтажного здания магазина сотовой связи, принадлежащего Мурадян Рузане Михайловне на праве собственности. Общество по данному адресу деятельность не осуществляет и не находится, договоры аренды между собственником данного помещения и ООО «Агро Стандарт Люкс» не заключались, что подтверждается объяснением Мурадян Р.М.

За 2010 год декларации по налогу на прибыль, НДС в налоговый орган представлены, однако сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 0 руб. за все периоды. Численность 1 человек-руководитель. Основных средств для ведения хозяйственной деятельности, транспортных средств организация не имеет.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Агро Стандарт Люкс» за 2010 год, открытому в Юго-Западном банке Сбербанка России ОАО, установлен «транзитный» характер проведения операций. Так, при поступлении средств на расчетный счет, данная сумма, за вычетом комиссии банка, перечислялась на лицевые счета физических лиц. В качестве назначения платежа указывалось «оплата за услуги согласно договора б/н на счет №№...».

Из опросов физических лиц, на лицевые счета которых перечислялись денежные средства: Петровой Татьяны Дмитриевны (протокол от 14.11.2011 № 82), Евчук Светланы Викторовны (протокол от 14.11.2011 № 79), Бубликова Максима Юрьевича (протокол от 14.11.2011 № 78), Слюсаревой Елены Дмитриевны (протокол от 14.11.2011 № 81), Поповой Оксаны Константиновны (протокол от 14.11.2011 № 77), установлено, что Гусейнова Оксана Рабиловна занималась поиском и склонением физических лиц к открытию в кредитных учреждениях на их имена лицевых счетов, получением банковских пластиковых карточек, открытых на их имена, не осведомленных о конкретных целях открытия карточек, с целью последующего перечисления и снятия через данные лицевые счета денежных средств, полученных от деятельности ООО «АгроСтандартЛюкс», путем оформления фиктивных договоров.

В отношении ООО «Альфа» ИНН 2310002480/КПП 231001001 получен ответ от 23.11.2011 из ИФНС России № 2 по г.Краснодару, в котором инспекция сообщает, что сведения в отношении ООО «Альфа» ИНН 2310002480/КПП 231001001 в региональной и федеральной базе ЕГРЮЛ отсутствуют. Запрос был направлен в инспекцию в соответствии с адресом, указанным в счетах-фактурах: г. Краснодар, ул. Морская, 68. Согласно, проведенному осмотру данного адреса (протокол от 20.10.2011 № 014900/1092) установлено отсутствие номера 68. Последним номером, который находится на четной стороне улицы, является номер 54/2. Таким образом, ООО «Альфа» ИНН 2310002480/КПП 231001001 по адресу: г. Краснодар, ул. Морская, 68 не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Сведения о наличии ККТ и ее регистрации в налоговом органе отсутствуют.

Кроме того, выводы, изложенные в оспариваемом решении о недостоверности и фиктивности документов, предъявленных налогоплательщиком в обоснование применение налоговых вычетов и расходов, подтверждаются приговором Кропоткинского городского суда от 30.07.2010.

Согласно данному приговору, Новрузов Музаффар Иляс Оглы осуществлял предпринимательскую деятельность с представлением в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, совершенную организованной группой, сопряженную с извлечением дохода в особо крупном размере. Новрузов М.И.О. в августе 2008 года, находясь в г. Кропоткине Краснодарского края, действуя умышленно, из корыстных побуждений, принял решение о создании организованной группы с целью осуществления незаконной предпринимательской деятельности и извлечения дохода в особо крупном размере от деятельности ООО «Колос». Членами организованной преступной группы являлись Кухтинова Е.И., Алединов С.С., Саакян К.Р. Реализуя преступный умысел, направленный на осуществление незаконной предпринимательской деятельности и извлечение дохода в особо крупном размере от деятельности ООО «Колос», Новрузов М.И.О. выполняя свою преступную функцию, заключающуюся в организации действий, направленных на регистрацию в налоговых органах ООО «Колос», привлек к совершению данных действий неустановленное лицо, у которого имелся паспорт гражданина Российской Федерации (серия 03 04 номер 664111, выдан 28.06.2003 года УВД г.Армавира Краснодарского края) на имя Тулубьева Александра Сергеевича. Тулубьев А.С. с 11.06.2009 находился под стражей в связи с привлечением к уголовной ответственности и не изъявлял желания для учреждения какой-либо коммерческой организации.

Данным приговором доказано осуществление незаконной предпринимательской деятельности и извлечение дохода в особо крупном размере от деятельности ООО «Колос».

Другой участник преступной группы Кухтинова Е.И. являлась также контрагентом ООО «АгроСтандартЛюкс» в 2010 году. Ею перечислено в адрес «АгроСтандартЛюкс» 497 450 руб. в качестве возврата за сельхозпродукцию; 03.08.2010 ИП Кухтиновой Е.И. перечислено ООО «АгроСтандартЛюкс» 893 700 руб. за сельхозпродукцию, 04.08.2010 ООО «Агро Стандарт Люкс» перечисляет ИП Кухтиновой Е.И. за пшеницу 1 798 500 руб., 06.08.2010 ИП Кухтинова Е.И. перечисляет ООО «АгроСтандарт Люкс» 1 394 000 руб. возврат за непоставленную продукцию, 09.08.2010 ИП Кухтинова Е.И. перечисляет ООО «АгроСтандартЛюкс» 1 798 440 руб. возврат за непоставленную продукцию.

Свидетель Войниленко Татьяна Владимировна, которая согласно данным ЕГРЮЛ является руководителем ООО «Юг-Альянс», указала, что нотариально заверенную доверенность на право ведения финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Юг-Альянс» с правом подписи всех финансовых документов подписала на имя Кухтиновой Е.И.

Кроме того, Кухтинова Е.И. являлась работником ООО «Капиталстрой» в 2009 году.

Другой участник преступной группы Саакян К.Р. являлась инициатором регистрации ООО «Юг-Альянс». Руководитель Войниленко Т.В. только подписывала документы, которые Саакян К.Р. приносила ей. Инициатором выдачи доверенности на имя Кухтиновой Е.И., как бухгалтеру фирмы, была Саакян К.Р. Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Юг-Альянс указывает, что перечисление и списание со счета организации осуществляется в течение 1 - 3 рабочих дней, а перечисление денежных средств осуществляется на лицевые счета граждан, в том числе Саакян К.Р., Новрузову М.И.

Кроме того, Саакян К.Р. являлась руководителем и учредителем контрагента налогоплательщика ООО «Рус-Агро» ИНН 2364002390/КПП 236401001.

С учетом вышеизложенного, исходя из всех установленных обстоятельств и документов, участники преступной группы Новрузов М.И.О., Кухтинова Е.И., Саакян К.Р. использовали в своей незаконной предпринимательской деятельности ООО «Колос» и другие юридические лица.

Данный приговор является значимым доказательством, раскрывающими фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика, и подтверждает сведения о налоговой нелегитимности и недобросовестности контрагентов налогоплательщика.

Вышеуказанный судебный акт (приговор Кропоткинского городского суда от 30.07.2010) имеет, в силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, преюдициальное значение для решения вопроса о получении необоснованной налоговой выгоды ООО «Капиталстрой» в виде налоговых вычетов по НДС и несения расходов по приобретению товара.

Доводы налогоплательщика относительно недоказанности факта об отсутствии организаций-контрагентов по адресам регистрации на момент заключения договоров поставки и выставления счетов-фактур, поскольку запросы направлялись в период проведения выездной налоговой проверки по истечении 3-лет, а именно в 2012 году, признаны судом несостоятельными ввиду следующего.

Отсутствие контрагентов по юридическим адресам не влияет на право налогоплательщика как при включении уплаченных сумм в состав затрат при определении налога на прибыль, так и при применении вычета по НДС. Данное обстоятельство само по себе, в отсутствие доказательств, опровергающих реальность хозяйственных операций, не может являться основанием для выводов об отсутствии у контрагентов возможности осуществлять деятельность по выполнению работ и поставки товара. Однако инспекцией в ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие фиктивность и нереальность совершения хозяйственных операций с контрагентами и в совокупности с выводами акта о ненахождении контрагентов по юридическим адресам свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того в первичных документах, представленных в обоснование расходов и вычетов по НДС, указаны несуществующие адреса (ООО «Альфа, ООО «Интеграл»). Собственники объектов недвижимости, опрошенные в ходе проверки, подтвердили, что соответствующие организации по заявленным адресам не располагались, договоры аренды с ними не заключались (ООО «Агро Стандарт Люкс», ООО «Юг-Альянс», ООО «Рус-Агро»).

Налогоплательщик указывает, что им представлены достаточные и надлежаще оформленные документы по оспариваемым сделкам.

Однако данный довод налогоплательщика признан судом несостоятельным, поскольку оправдательные документы представлены в неполном объеме и также содержат противоречивые сведения.

Так, по сделкам с ООО «Колос» ИНН 2364000650 налогоплательщиком не представлены счета-фактуры, договоры поставки, товарные, товарно-транспортные накладные на приобретение строительных материалов (по требованию от 31.10.2011 № 17­47/3968 представлено только платежное поручение от 17.12.2008 № 49).

По сделкам с ООО «Юг-Альянс» Обществом представлен договор субаренды нежилых помещений от 05.01.2008 № б/н, согласно которому Заявителю передаются во временное владение и пользование нежилые помещения общей площадью 531 кв.м., расположенные по адресу: г. Кропоткин, ул. Шоссейная, 34. Согласно подпункту 1.4 пункта 1 договора арендуемые помещения принадлежат арендодателю (ООО «Юг-Альянс») на праве собственности. Однако в ходе проведения проверки и мероприятий дополнительного налогового контроля Инспекцией установлено, что контрагентом не имеет имущества, которое может сдаваться в аренду.

Кроме того, данный договор и акт приема-передачи оформлены с нарушениями, а именно:

- договор субаренды нежилых помещений от 05.01.2008 не содержит номера, однако в пункте 3 акта приема-передачи делается ссылка на номер 10 договора субаренды от 05.01.2008;

- в договоре субаренды нежилых помещений от 05.01.2008 № б/н отсутствует подпись арендатора;

- акт приема-передачи к договору субаренды нежилых помещений от 05.01.2008 не подписан арендатором - ООО «Капиталстрой» Калашян М.К.

Счета-фактуры, представленные Заявителем по взаимоотношениям с ООО «Юг-Альянс», составлены с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а именно: в счетах-фактурах от 17.03.2008 № 11 на сумму 106 624,80 руб., в т.ч. НДС 16 264,80 руб.; от 17.03.2008 № 12 на сумму 1 908 252,04 руб., в т.ч. НДС 291 089,30 руб.; указан ИНН / КПП продавца 2310050140/231001001, а фактически ООО «Юг-Альянс» зарегистрировано с ИНН/КПП 2313023144 / 231301001.

Счет-фактура к счету от 17.03.2008 № 10 на сумму 180 551,80 руб., в т.ч. НДС 27541,80 руб. Обществом не представлен.

По сделкам с ООО «Альфа» ИНН 2310002480 налогоплательщик в подтверждение расходов не представил договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

По сделкам с ООО «Рус-Агро» ИНН 2364002390 в счетах-фактурах, представленных Заявителем, установлено нарушение требований статьи 169 НК РФ, а именно в счетах-фактурах № 11, № 14 отсутствуют дата составления, адрес продавца, грузополучателя, грузоотправителя.

Приложенные к счетам-фактурам справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, акты выполненных работ формы КС-2 также имеют недостатки -отсутствуют номера документов, даты составления, отчетные периоды; в локальных сметных расчетах не поименовано основание их составления, дата их утверждения,