Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.01.2014 по делу n А01-184/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

исследовании №334 от 02.04.2012г.:

-    подписи от имени Гаврилова Владислава Юрьевича как руководителя ООО «Меридиан-М», выполнены не Гавриловым В.Ю., а другим лицом.

-    подписи от имени Ларькина Дмитрия Петровича как руководителя ООО «ИнтерСистема» выполнены не Ларькиным Д.П., а другим лицом.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении № 57 от 30.07.2013 в пункте 45, при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

Поскольку указанные факты установлены в ходе оперативно-розыскных мероприятий и оформлены  установленном законом порядке указанные, суд апелляционной инстанции в совокупности с иными установленными обстоятельствами по делу принимает их в качестве надлежащих доказательств по делу.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд исследовал счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету, и установил, что данные счета-фактуры не соответствуют статье 169 Налогового кодекса, поскольку содержат недостоверную информацию.

Данные обстоятельства также подтверждаются пояснениями руководителя общества Зуева СВ., который в ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 06.12.2011г. №06/12) указал, что о поставщиках ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» ему стало известно на выставке «Продэкспо» в г. Москве. Переговоры с ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» проводились им лично в одном офисе, расположенном по ул. Почтовой г. Москвы. Представителем ООО «Меридиан-М» был молодой человек лет 35-­42 по имени Александр, представителем ООО «ИнтерСистема» был молодой человек лет 38-40 по имени Игорь, полномочия которых на право представления ими интересов ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» Зуевым С.В. не проверялись. Поставка товара осуществлялась транспортом ООО «Меридиан-М». При этом Зуев СВ. указал один контактный телефон для ведения переговоров с ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема».

Материалами дела подтверждается, что право действовать без доверенности от имени ООО «Меридиан-М», имеет Гаврилов Владислав, а не указанное Зуевым С.В.  лицо - Александр, а от имени ООО «ИнтерСистема» - Ларькин Дмитрий, а не Игорь соответственно.

Согласно списку участников выставки «Продэкспо» размещенному на официальном сайте выставки www.prod-expo.ru/ru/history/ ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» не принимали участия в указанной данной выставке.

Вопреки доводам общества о том, что  налоговым органом не принято во внимание отсутствие  необходимости обязательной регистрации на выставке ее участниками, а также представление интересов  нескольких организаций одним представителем, обществом в материалы дела также не представлено достоверных доказательств участия на указанной выставке и доказательств обоснованности выбора названных контрагентов.

Кроме того, ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» имеют разные юридические адреса: г. Москва, ул. Бауманская, 26, пом. 2, ком 12 и г. Москва, уп. Авиамоторная, д. 63, стр. 1, соответственно. В связи с чем, довод Зуева С.В. о ведении переговоров в офисе по ул. Почтовой г. Москвы не подтвержден.

В связи с тем, что ООО «Меридиан-М» по юридическому адресу не располагается, в счетах - фактурах, в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ, указан недостоверный адрес грузоотправителя - ООО «Меридиан-М»: г. Москва, уп. Бауманская, д. 26, пом. 2, ком. 12.

Кроме того, в нарушение подпунктов 13, 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счетах фактурах указанных поставщиков отсутствуют указания на страну происхождения товара и номера таможенных деклараций при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

При этом из представленных обществом сертификатов соответствия на приобретенный у ООО «Меридиан-М» товар следует, что изготовителями товара являлись иностранные организации (Турция. Израиль. Китай. Иран).

Согласно договору купли - продажи №161-П от 25.05.2010г., заключенному между обществом а ООО «Меридиан-М» доставка товара осуществлялась автотранспортом ООО «Меридиан-М», стоимость которой, включена в стоимость товара.

Однако по данным федерального информационного ресурса, а также информации, предоставленной ИФНС России №1 по г. Москве (исх.№05-17/52498@ от 29.11.2011г.) транспортные средства за ООО «Меридиан-М» не зарегистрированы.

Вопреки доводам общества по данным выписки по расчетному счету ООО «Меридиан-М», предоставленной Национальным промышленным банком письмом от 24.10.2011г. №09/2898, за период с 01.01.2009г. по 31.03.2011г., ООО «Меридиан-М» за проверяемый период не осуществляло оплату за аренду транспортных средств или перевозку продукции.

Кроме того, согласно выписке по расчетному счету ООО «Меридиан-М», списание денежных средств с, расчетного счета организации на хозяйственные нужды, аренду имущества, выплату заработной платы, не производилось, уплата налогов, страховых взносов осуществлялась только 12.10.2010г. и 14.02.2010г.

По данным выписки по расчетному счету ООО «Меридиан-М» в ЗАО АКБ «ВЕК» наличные денежные средства из банка для осуществления наличных расчетов не снимались, а также не вносились на счет данной организации.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии расчетов за приобретенные (реализованные) товары (работы, услуги) наличными денежными средствами.

Отсутствие безналичных и наличных расчетов за товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд, а также аренду имущества, необходимого для осуществления хозяйственной деятельности, по выплате заработной платы физическим лицам, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «Меридиан-М».

Согласно договору купли - продажи №161-П от 25.05.2010г., заключенному между обществом и ООО «Меридиан-М» и договору от 01.09.2009г. №01/09/09. заключенному между обществом и ООО «ИнтерСистема» доставка товара осуществлялась автотранспортом.

Наличие ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), и служит подтверждением реальности конкретных хозяйственных операций.

Однако в ходе проверки обществом также не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара в его адрес от ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема».

ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара от продавца к покупателю также не представлены (ИФНС Poccии №1 по г. Москве №05-17/42652 от 07.11.2011г., ИФНС России №1 по г. Москве №27817 от 14.11.2011г.).

Товарные накладные ТОРГ 12, договоры поставок, представленные обществом в подтверждение осуществления хозяйственных операций с ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема», содержат противоречивые и недостоверные сведения о грузоотправителе, об адресе грузоотправителя, подписанные не установленными лицами.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «Меридиан-М» реализовало товаров всего:

за 2 квартал 2010 г., на сумму 465 014 руб. сумма НДС (18%) 83 703 руб.,

за 3 квартал 2010 г., на сумму 762 308 руб. сумма НДС (18%)- 137 215 руб.,

за 4 квартал 2010 г., на сумму 937 051 руб. сумма НДС (18%)- 168 669 руб.

(Информация ИФНС России №1 по г. Москве от 29.11.2011г. №05-17/52498®).

При этом общество согласно представленным документам, за аналогичный период, приобрело товары у ООО «Меридиан-М»:

во 2 квартале 2010г. на сумму 6 507 090 руб., НДС (18%) - 1 171 277 руб.,

в 3 квартале 2010г. на сумму 7 090 611,6 руб., НДС (18%) - 1 276 488 руб.,

в 4 квартале 2010г. на сумму 5 823 611,35 руб., НДС(18%) -1 048 250 руб., т.е. в объеме, значительно превышающем общую реализацию товара ООО «Меоидиан-М» согласно поданным декларациям.

Аналогичная ситуация отмечается и при заявлении обществом НДС к вычету по счетам-фактурам ООО «ИнтерСистема».

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «ИнтерСистема» реализовало товаров всего:

за 4 квартал 2009 года на сумму 583 041 руб. сумма НДС (18%) 104 947 руб.,

за 1 квартал 2010 года на сумму 3 157 048 руб. сумма НДС (18%)- 568 269 руб.,

за 2 квартал 2010 года на сумму 1 126 284 руб. сумма НДС (18%) - 202 731 руб.

(Информация ИФHC России №22 по г. Мосте №22-11/52764® от 17.11.2011г.).

При этом общество согласно представленным документам за аналогичный период, приобрело товары у ООО «ИнтерСистема»:

в 4 квартале 2009г. на сумму 1 345 555 руб., НДС (18%) - 242 200 руб.,

в 1 квартале 2010г. на сумму 4 141 931,16 руб., НДС (18%) - 732 773 руб.,

во втором квартале 2010г. на сумму 6 149 118 руб., НДС(18%) -1106 841 руб.

Из изложенного следует, что ООО «Меридиан-М» и ООО «ИнтерСистема» не имело возможности реализовать тот объем товара, на который формально составлены и подготовлены первичные документы, общества действовали явно в целях создания видимости фактической деятельности.

По данным бухгалтерского учета ООО «Меридиан-М» задолженность общества по состоянию на 01.01.2011г. составляет 517 000 руб., в то время как по данным бухгалтерского учета общества задолженность перед ООО «Меридиан-М» на ту же отчетную дату составляет 19 870 000 руб.

Согласно представленному обществом акту сверки с ООО «Меридиан-М» задолженность в пользу ООО «Меридиан-М» составляет:

по состоянию на 01.01.2011г.-19 870 029 руб.,

по состоянию на 24.10.2011г. -20 947 264 руб.

При этом согласно договору №25/05/2010 от 25.05.2010г., заключенному между обществом и ООО «Меридиан-М», обществом реализовало в 2010 году в адрес ООО «Меридиан-М» материалы (сырье) в счет взаиморасчетов на сумму 2 523300 руб. По условиям указанного договора поставка товара так же осуществляется самовывозом.

При этом 525 000 руб., перечисленные обществом на расчетный счет ООО «Меридиан-М», перечислены на расчетный счет ООО «Южный Альянс».

В ходе проверки установлено, что руководителем и учредителем (100%) двух указанных организаций является Зуев Сергей Васильевич. Организации зарегистрированы по адресу ст. Дондуковская, ул. Плодоовощная, 1, используют одни и те же служебные и складские помещения, что подтверждается договорами аренды от 10.08.2009г. №05-П а от 10.08.2010г. №05-П, протоколами опроса главного бухгалтера ООО «Корпорация «Южный Альянс» Шатровой Н.П. и заведующего складом двух организаций Лесной В.А.

Организациями заявлены одинаковые виды экономической деятельности - переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей (15.3), производство фруктовых и овощных соков (15.32).

Из вышеизложенного следует, что реальных расходов общество по приобретению товара у ООО «Меридиан-М» не понесло.

В ходе проверки также установлено, что согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 29.09.2010г. обществом перечислено безналичным путем на расчетный счет ООО «ИнтерСистема» 4 178 000 руб. и согласно акту взаимозачетов, произведен взаимозачет на общую сумму 8 178 383руб.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «ИнтерСистема» установлено, что поступившие денежные средства обществом перечислены на расчетный счет ООО «Южный Альянс» в сумме 2 460 241 руб.

Как указано выше общество и ООО «Южный Альянс» являются взаимозависимыми лицами.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «ИнтерСистема» на расчетный счет ООО «ИнтерСистема» поступила выручка за магниты, композиционные материалы, компьютерные материалы, транспортные услуги, искусственные цветы, за аренду персонала и др., при этом общество является единственным покупателем концентрированных соков у ООО «ИнтерСистема».

При этом, в материалы дела не представлено доказательств того, что ООО «ИнтерСистема» производило оплату поставщикам за концентрированные соки.

Общество также реализовало в адрес ООО «ИнтерСистема» товар (сырье), аналогичное тому, которое покупает у ООО «ИнтерСистема», однако по значительно меньшей цене. Например: ООО «ИнтерСистема» реализует обществу сок виноградный концентрированный по цене 49,15 руб. за 1 кг. (счет-фактура NB15 от 07.05.2010г.), пюре тыквенное по 10,17 руб. за 1кг. (счет-фактура №513 от 04.06.2010г.), в то же время общество реализует в адрес ООО «ИнтерСистема» сок виноградный концентрированный по цене 30,51 руб. за 1 кг, (счет-фактура №175а от 29.06.2010г.)  по цене 23,73 руб. за 1 кг, пюре тыквенное по 8,47 руб. за 1кг. (счет-фактура №177а от 29.06.2010г.).

При этом, следует отметить, что в договорах купли-продажи №01/09/09 от 01.09.2009г. ООО «ИнтерСистема» и №161-П от 25.05.2010г. ООО «Меридиан-М» отсутствуют разделы, связанные с ассортиментом и стоимостью товара, порядком и сроками поставки товара, порядком наложения штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, первичные документы no ООО ИнтерСистема» и ООО «Меридиан-М» идентичны по форме, стилю изложения и исполнения.

Согласно информации ИФНС России №1 по г. Москве №05-17/52498@ от 29.11.2011г. у ООО «Меридиан-М» в проверяемый период отсутствовал управленческий или технический персонал, производственные активы основные средства, в т.ч. складские помещения, транспортные средства, что в совокупности с вышеуказанными обстоятельствами свидетельствует об отсутствии возможности осуществления реальной хозяйственной деятельности.

Материалами дела также подтверждается, что ООО «ИнтерСистема» не обладало необходимым количеством работников, производственными мощностями и иными материальными ресурсами.

Совокупность фактических обстоятельств сделок, изложенных выше, свидетельствует о явном создании обществом искусственного документооборота без осуществления реальных финансово-хозяйственных операций, с целью получения необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям