Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А53-13402/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с дополнительными гарантиями прав налогоплательщика.

В силу ст.87 НК РФ (в ред., действовавшей до дня вступления в силу ФЗ от 27.07.2006 N 137-ФЗ)  налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Решение начальника Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону было вынесено 21.02.2006 г., таким образом, инспекция правомочна осуществлять проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2003 г. по 01.01.2005 г., иными словами, проверкой были охвачены три календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Довод налогоплательщика о необходимости учета Постановления ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07 по делу N А60-13819/06-С9 необоснован. Предметом дела N А60-13819/06-С9 является законность взыскания налогов в свете ст.46,48 НК РФ, и вывод  о том, что длительный срок проведения проверки свидетельствует о нарушении налоговой инспекцией целей налогового администрирования, которые не могут иметь дискриминационного характера, препятствующего предпринимательской деятельности налогоплательщика к настоящему делу не применим поскольку был сделан Президиумом ВАС РФ при оценке процедуры взыскания обязательных платежей.  Предметом исследования и оценки суда в рамках настоящего дела не является законность взыскания доначисленных сумм обязательных платежей.

Налоговый орган не принял в 2003 и 2004 г.г. к налоговым вычетам НДС в сумме 1 966 820 руб. по счетам фактурам «ООО «Тори» (416 666,66 руб.), ООО «Снабстройком» (535 973,07 руб.), ООО «Орбита» (1 014 187,52 руб.), решение инспекции мотивировано тем, что указанные поставщики не разысканы, товарно-транспортные документы не представлены.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами     налогообложения,     а     также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов.  Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В подтверждение права на налоговый вычет в сумме 416 666,66 руб. общество представило договор от 01.09.2003 г. № 110/3, заключенный с ООО «ТОРИ» на поставку агрегата АЧ-214 Ш; счет-фактуру ООО «ТОРИ» от 26.12.2003 г. № 64; товарную накладную от 26.12.2003 г. № 64; ТТН от 26.12.2003 г. № 64; платежные поручения от 20.11.2003 № 219, от 11.12.2003 № 242, от 12.01.2004 № 3, от 2.03.2004 № 29.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что общество права на налоговый вычет в сумме 416 666,66 руб. в не подтвердило в виду следующего.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете - фактуре должен быть указан адрес грузополучателя. В счете-фактуре ООО «ТОРИ» от 26.12.2003 г. № 64 адрес грузополучателя не указан.

В п.6 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре ООО «ТОРИ» от 26.12.2003 г. № 64 в расшифровке подписи руководителя значится Шендецкий А.Н., который сообщил, что никакого отношения к ООО «Тори» он не имеет, финансовые, банковские или иные документы от имени ООО «ТОРИ» не подписывал.

Из выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «Тори» было зарегистрирован 23.07.2003 г. Шендецким А.Н. по паспорту гражданина СССР XVII-АН номер 606506 от 19.03.1987 г., тогда как из ответа УФМС г. Батайска следует, что 06.10.2000 г. Шендецкому А.Н. был выдан новый паспорт. Указанные обстоятельства свидетельствуют о регистрации юридического лица по утерянному паспорту.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы. Полномочия по руководству текущей деятельностью юридических лиц, право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе право представлять интересы юридического лица, право совершать сделки от его имени, право утверждать штаты, издавать приказы законодательством прямо отнесены к компетенции единолично­го исполнительного органа - директора, генерального директора, руководителя (ст. 40 Федерального закона от 08.01.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах  с  ограниченной  ответственностью").

 Налогоплательщик не смог пояснить, кто выполнял подписи от имени Шендецкого А.Н., не назвал лиц и исполнительные органы, которые правомочны были бы совершать данные действия.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов ООО «Тори», у суда не было оснований считать, что эта организация вступала в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

При таких обстоятельствах, счет-фактура ООО «ТОРИ» от 26.12.2003 г. № 64, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для налогового вычета НДС.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение ст.252 НК РФ общество неправомерно включило в состав расходов затраты по приобретению товара у ООО «Тори» за 2003 г на сумму 1 250 000 руб. (без НДС), за 2004 г. - на 833 333руб, что привело к неполной уплате налога на прибыль соответственно за 2003 г. на сумму 300 000 руб., за 2004 г. на – 200 000 руб.

Статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Закон содержит императивную норму о том, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И лишь в том случае, когда форма документов не предусмотрена в этих альбомах, предприятия вправе применять для оформления хозяйственных операций первичные учетные документы, формы документов, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные в статье 9 вышеназванного Закона и утвержденные руководителем предприятия.

Как следует из договора от 01.09.03 г. № 110/3, заключенного с ООО «ТОРИ» на поставку агрегата АЧ-214 Ш, поставка товара производится путём отгрузки его на производственную площадку общества.

Унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 установлена Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.98 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Из товарной накладной от 26.12.03 г. № 64 следует, что груз передал Шендецкий А.Н., а принял директор общества Каширин О.В. Однако, как установлено налоговым органом в ходе встречной проверки, Шендецкий А.Н. груз не передавал. Кто принял груз к перевозке, и по какой доверенности в товарной накладной не указано.

Статьи 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктом 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него. Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной. Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Из смысла перечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), т.е. подтверждается реальность конкретных хозяйственных операций.

Между тем, товарно-транспортная накладная, подтверждающая фактическую доставку товара