Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2014 по делу n А53-27274/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к возмещению в размере 129 672 руб.;

- 27.03.2008 г. за сентябрь 2007 г. с показателями - НДС к возмещению в размере 17 550 878 руб.;

- 27.03.2008 г. за октябрь 2007 г. с показателями - НДС к возмещению в размере 12 550 248 руб.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя по результатам камеральных проверок уточненных деклараций по НДС № 2, представленных ООО "Юг Руси Ставрополь" за налоговые периоды август - октябрь 2007 г. было отказано в возмещении НДС и начислен налог к уплате в бюджет. Основанием доначисления налога явился факт отражения в выписке по расчетному счету ООО "Юг Руси Ставрополь" назначения платежей, поступивших от ООО "Торговый Дом Юг Руси",  в качестве предоплаты за зерновые и подсолнечник в общей сумме 646 522 000 руб., в т.ч. НДС - 58 774 700 руб.

По результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя приняло  решения от 29.08.2008 № 442, № 30665, № 440, № 30633, № 443, которыми отказала в возмещении НДС и начислила налог к уплате в бюджет ввиду отражения в выписке по расчетному счету ООО "Юг Руси Ставрополь" неверного назначения платежей, поступивших от ООО "Торговый Дом Юг Руси", как предоплата за зерновые и подсолнечник.  Таким образом, налоговая инспекция сделала вывод о необоснованном не отражении обществом сумм авансовых платежей в налоговых декларациях и доначислила обществу НДС в размере 58 774 734 руб.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, общество оспорило их в Арбитражный суд по Ставропольскому краю.

Вступившими в законную силу решениями суда по делам № А63-3013/2009, № А63-3022/2009, № А63-3978/2009 вывод инспекции признан обоснованным, а доначисление НДС соответствующим Налоговому кодексу РФ, ввиду того,  что   общество     не   подтвердило     реальность   хозяйственных операций по договорам займа.

21.03.2011 между обществом и   ООО "АгроСоюз Юг Руси" (правопреемник ООО "Торговый Дом Юг Руси") было заключено соглашение № 1-ВО. Согласно которому ООО "АгроСоюз Юг Руси" производит возврат полученного неосновательного обогащения в виде денежных средств в размере 625 745 400 руб. на счет ООО "Общепит" в срок до 31.03.2011 г., а ООО "Общепит" осуществляет возврат на счет ООО "АгроСоюз Юг Руси" авансовых платежей в размере 646 522 071 руб., в т.ч. НДС 10% - 58 774 733,73 руб. в срок до 31.03.2011 г.

При заключении соглашения № 1-ВО от 21.03.2011г. стороны исходили из следующего. В 2007 - 2008 годах обществом были перечислены   ООО   "Торговый   Дом   Юг   Руси"   денежные средства в сумме 625 745 400 рублей в качестве   возврата   заемных   денежных   средств, поскольку  заемные   обязательства  были  признаны     несуществующими вступившими   в  законную  силу судебными актами  по  делам  №  А63-3013/2009,  А63-3022/2009  и  А63-3978/2009.

При  указанных обстоятельствах в  п. 1 соглашения № 1-ВО от 21.03.2011г. ООО     "Торговый     Дом   Юг    Руси"  отражен факт     необоснованного получения в качестве возвращенного займа денежных средств в сумме 625 745 400 рублей,   являющихся   для   него   неосновательным   обогащением.

В пункте 2  соглашения № 1-ВО от 21.03.2011г. установлено,  что  судами  по делам  №  А63-3013/2009,  А63-3022/2009  и  А63-3978/2009  указано  на  отсутствие  заемных  обязательств,  а  поскольку  иные  обязательства  по   поставке товаров (работ, услуг) между обществом и ООО "Торговый Дом Юг Руси" в счет   полученных  обществом  денежных  средств  в  сумме  646  522  071  рубля  отсутствуют,   стороны  отказались  от  поставки  сельхозпродукции,  в  связи  с  чем,  поступившие  на  счет   общества  денежные  средства  в  указанной  сумме,  в  том  числе  НДС  -  58   774 733,73  руб.  подлежат возврату ООО "Торговый Дом Юг Руси".

30.03.2011г. сторонами произведен возврат по сделкам.

НДС с авансов был уплачен Обществом только 30.03.2011г., после вступления в законную силу решений суда, в сумме  22 234  493 руб.

Согласно решениям ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя  от  29.08.2008 № 440, 442, 443 НДС в сумме 30 230 798 руб.  не возмещен ООО "Юг Руси Ставрополь" из бюджета   по   уточненным   налоговым   декларациям   за   август,   сентябрь   и   октябрь   2007   года.

01.04.2011г. Общество подало налоговую декларацию за I квартал 2011 года   о возмещении 58 774 734 рублей НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля  было установлено,  что  общество  не  ведет   хозяйственную  деятельность  с  2009  года  и вследствие чего сделан  вывод  об  отсутствии  у  общества  в   проверяемом  периоде  возможности  для  возврата  ООО  "Агро  Союз  Юг  Руси"  полученных в качестве авансовых платежей денежных   средств в сумме 646 522 071 рубля.

Судом первой инстанции установлено, что    на расчетном счете   Общества, открытом  в  ООО     «Земельный   коммерческий  банк»  по состоянию на    20.03.2011  остаток денежных средств составлял  91 725, 01 руб. на  начало  операций.

Как установлено судом первой инстанции и следует из анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам общества и ООО "АгроСоюз Юг Руси" во исполнение указанными организациями   взаиморасчетов  на  основании  соглашения  от  21.03.2011  N  1-ВО, после  проведения  всех  операций  на  счете  общества  в  банке  остались  денежные   средства в сумме 93 656,01 руб.   (т. 8, л.д. 27-28).

В результате анализа банковских выписок  о движении денежных средств  по  расчетным счетам ООО «Общепит» и  ООО «АгроСоюз Юг Руси»  установлено, что 30.03.2011г. (дата осуществления взаиморасчетов по Соглашению) на расчетный счет ООО «АгроСоюз Юг Руси» поступила сумма 81 000 000 руб. от ООО «Золотая Семечка» в качестве погашения займа, без НДС, которая была перечислена на расчетный счет ООО «Общепит» как возврат неосновательного обогащения по вышеуказанному соглашению.

В свою очередь  на расчетный счет ООО «Общепит»   поступили денежные средства от ООО «Система»  по договору процентного займа в размере  51 295 000 руб. (т. 8, л.д. 32-35).

В тот же день ООО «АгроСоюз Юг Руси» перечислило денежные средства в размере 81 000 000 руб. ООО «Общепит» как возврат авансовых платежей по вышеуказанному соглашению с НДС (т. 8, л.д. 36-40).

Иных источников поступления денежных средств  на расчетные счета ООО «АгроСоюз Юг Руси»  и ООО «Общепит»  не установлено.

Таким образом,  по состоянию на 30.03.2011г. ООО  «АгроСоюз Юг Руси»    располагало денежными средствами в размере 82 904 766,13 руб. (1 904 766,13 руб.  остаток на начало дня  + 81 000 000 руб. полученные по договору займа),  при этом  ООО  «Общепит»  по состоянию  на 30.03.2011г. располагало  денежными средствами в  размере  51 386 725, 01 руб. (91 725 руб. остаток на начало дня  + 51 386 725,01 руб., полученные по договору займа).

Судом первой инстанции  исследованы фактические обстоятельства, с установлением  времени каждой банковской операции по   перечислению сторонами денежных средств во исполнение достигнутого соглашения и установлено, что  операции по расчетным счетам в одном банке  производились последовательно  путем перечисления  денежных средств одной организации с назначением платежа «неосновательное обогащение»  и  в течении  10 минут  возвращались  с назначением платежа  «возврат  авансовых платежей».  В результате указанных  операций   за один операционный день отражен оборот  по перечислению ООО  «АгроСоюз Юг Руси»   от ООО «Общепит» 646 522 071 рубля, при фактическом  отсутствии у каждой из сторон   на  начало операционного дня  денежных средств  в указанном объеме.

При указанных обстоятельствах,  суд первой инстанции  пришел  к обоснованному выводу о том, что   на начало дня у Общества отсутствовали средства для повторного   возврата   авансовых   платежей, равно как и отсутствовали средства у ООО  «АгроСоюз Юг Руси», судом первой инстанции  установлено, что   задолженность   по   авансовым   платежам   не   отражалось  в  бухгалтерских  балансах  общества,  а  все  полученные  от  ООО  "Агро  Союз   Юг Руси" денежные средства ему сразу возвращены.

Статьей   171 Налогового  кодекса РФ  предусмотрено, что   налогоплательщик  имеет  право  уменьшить   общую    сумму    налога,  исчисленную    в  соответствии    со  статьей   166  Кодекса,   на   установленные этой статьей налоговые вычеты.

В  силу  абзаца  2  пункта  5  статьи  171 171 Налогового  кодекса РФ  вычетам  подлежат  суммы  налога,   исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в   счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на   территории   Российской   Федерации,   в   случае   изменения   условий   либо   расторжения   соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно пункту  4  статьи  172  171 Налогового  кодекса РФ  вычеты  сумм  налога,  указанных  в  пункте  5   статьи   171  Кодекса,   производятся    в   полном   объеме    после   отражения    в  учете   соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от   товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом,  суммы  налога,  ранее  уплаченные  с  авансовых   платежей  в  бюджет,  подлежат  вычету  в  случае  изменения  условий  либо  расторжения   соответствующего  договора  и  после  возврата  авансовых  платежей  в  периоде,  когда   произведены операции по корректировке.

Судом первой инстанции  установлено,  что   за период  с  30.07.2007  по  17.10.2007  ООО  "Торговый  дом  Юг  Руси" перечислило   ООО  "Юг  Руси  Ставрополь"  денежные  средства  в сумме  646 522 071 рубль, в т.ч. НДС, с назначением платежа "предоплата за зерновые по   договору  от  30.07.2007  N  1/СД-07-3"  и  "предоплата  за  подсолнечник  по  договору  от   12.09.2007  N  87".    ООО   "Торговый  Дом  Юг  Руси"  письмами  от  07.03.2008  N  764/1  и  765/1 сообщило  о  неверном  указании  в  платежных  поручениях   назначения платежа и необходимости считать назначением платежа на указанную сумму   "процентный заем по договору от 12.09.2007 N 10/2-СД" и "процентный заем по договору   от 30.07.2007 N 7/1-СД".

Денежные средства в размере   625 745 400 руб. были возвращены Обществом на расчетный   счет  ООО «Торговый Дом Юг Руси» платежными поручениями от 25.12.2007 № 501, от 05.02.2008  №  50, от 14.03.2008  №  100, от 30.06.2008  №  71, от 30.06.2008  №  73, от 30.06.2008 № 77,  от  30.06.2008  №  78,  от  30.06.2008  №  79,  от  30.06.2008  №  80,    от   30.06.2008  №  81,  от  30.06.2008  №  82,  от  30.06.2008  №  83,  от  29.10.2008  №  395,  от 30.10.2008  №  396, от 31.10.2008  №  397, от 05.11.2008  №  406,  от  07.11.2008  №  414,  от   10.11.2008 № 415, от 25.11.2008 № 459, от 27.11.2008 № 464, от 28.11.2008 № 467.

В платежных поручениях от 25.12.2007 № 501 на сумму 13 322 000 руб., в   т.ч. НДС –  1 211 090, 91 руб.   и от 05.02.2008 № 50 на сумму 5 289 000 руб., в т.ч. НДС  480 890,91  руб.  в  назначении  платежа  указано:  «возврат  предоплаты  по   договору № 87 от 12.09.2007 за подсолнечник».

В платежном поручении от 24.09.2007 № 115 на сумму 920 000 руб., в т.ч. НДС 83 636, 36 руб. в назначении платежа указано: «возврат средств по договору № 1/СД-07-3  от 30.07.2007».

В платежных поручениях от 30.06.2008 № 73,   от 30.06.2008 № 80,  от 30.06.2008 №   81, от 30.06.2008 № 82, от 30.06.2008 № 83, от 29.10.2008 № 395, от 30.10.2008 № 396, от   31.10.2008  №  397,  от  05.11.2008  №  406,  от  07.11.2008  №  414,  от  10.11.2008  №  415,  от   25.11.2008  №  459,  от  27.11.2008  №  464,  от  28.11.2008  №  467  в  назначении  платежа   указано: «возврат процентного займа по договору  № 10/2-СД от 12.09.2007, без налога».

В платежных поручениях от 25.12.2007 № 501, от 05.02.2008 № 50, от 14.03.2008 №   100, от 30.06.2008 № 71, от 30.06.2008 № 77,  от 30.06.2008 № 78, от 30.06.2008 № 79 в   назначении  платежа  указано:  «возврат  процентного  займа  по  договору    №  7/1-СД  от   30.09.2007, без налога».

Относительно доказательств,  на  которых  основан  вывод  налоговых  органов  о  возврате  обществом   авансовых платежей в 2007 - 2008 годах, судом первой инстанции верно установлено следующее.

Как следует из материалов дела, в период  с 30.07.2007 по 17.10.2007 ООО «Торговый дом   Юг Руси» перечислило ООО «Юг Руси Ставрополь»    денежные средства в сумме 646 522 071 рубль платежными поручениями от 18.09.2007 №   5195, от 21.09.2007 № 5357, от 24.09.2007 3 5399, от 24. 09.2007 № 115, от 30.07.2007 №   4138,  от  01.08.2007  №  4176,  от  01.08.2007  №  478,  от  08.08.2007  №  4272,  от  23.08.2007  №   4796, от 05.09.2007 № 4964, от 07.09.2007 № 5019, от 12.09.2007 N 35,от 01.08.2007 № 4178,   от 13.09.07 № 5091, от 17.09.2007 № 5174, от 18.09.2007 № 5189, от 05.09.2007 № 4964, от   13.09.2007 № 5112, от 24.09.2007 № 5399, от 25.09.2007 № 5414, от 28.09.2007 № 5500, от   12.10.2007 № 5865, от 17.10.2007 № 6092, от 15.10.2007 № 6031, от 03.10.2007 № 5707, от   10.10.2007 № 5830, от 10.10.2007 № 5812, от 08.10.2007 № 5801, от 05.10.2007 № 5759, от  04.10.2007 № 5732, от 03.10.2007 № 5708, от 02.10.2007 № 5669, от 01.10.2007 № 5665 с   назначением платежа "предоплата за зерновые по договору от 30.07.2007 № 1/СД-07-3" и   "предоплата за подсолнечник по договору от 12.09.2007 N 87".

Денежные  средства  в сумме 646 522 071 рубль поступили  на  счет  ООО  "Юг  Руси  Ставрополь"  в   качестве  предоплаты  и  были  отражены  в  регистрах  бухгалтерского  учета по счету  62  "Расчеты с покупателями и заказчиками", балансах налогоплательщика формы N 1 и N 2,   книгах продаж за период с 01.10.2007 по 31.10.2007.

Заемные  средства  от    ООО  "Торговый  дом  Юг  Руси"  по  договорам  №  10/2-СД  от   12.09.2007 и № 7/1-СД от 30.09.2007 в спорных периодах не поступали.

Займы в бухгалтерском учете не отражены. Указанные обстоятельства установлены в   постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу   3978/2009.

Учитывая изложенное, у общества отсутствовала возможность возвратить иные   денежные средства, чем полученные в качестве предоплаты.

Кроме того, письмами от 07.03.2008 № 764/1 и 765/1 ООО "Торговый Дом Юг Руси" сообщило о   неверном указании в платежных   поручениях   назначения   платежа   и   необходимости   считать  назначением  платежа  на  указанную  сумму  "процентный  заем  по  договору  от   12.09.2007 N 10/2-СД" и "процентный заем по договору от 30.07.2007 N 7/1-СД".

Однако, в банк об изменении назначения платежа ООО "Торговый дом Юг Руси" не   сообщило и изменение платежа с ООО "Юг Руси Ставрополь" не согласовало.

Кроме того, по платежным поручениям от 29.10.2008 № 395, от 30.10.2008 № 396, от   31.10.2008  №  397,  от  05.11.2008  №  406,  от  07.11.2008  №  414,  от  10.11.2008  №  415,  от   25.11.2008  №  459,  от  27.11.2008  №  464,