Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2014 по делу n А32-25005/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от ТОО «САУТС ОЙЛ»;  копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО «САУТС ОЙЛ» от 18.10.2011 с переводом; копии поручений на погрузку от ТОО «САУТС ОЙЛ» № 469-471 от 14.10.2011; копии транзитных ГТД 10006031/210711/0003688, 10006031/230811/0004257, 10006031/230911/0004756; копия экспортных ГТД 54854/020811/0000002, 54854/060911/0000033, 54854/051011/0000076; копия подтверждения на погрузку № 357/MTR от 15.10.2011; копия отчета о погрузке нефти № 241, 241/1, 241/2 от 21.10.2011; копия паспорта качества № 908, 908/1, 908/2 от 12.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти № 1462-1465, 1472-1474, 1476 от 21.10.2011; копия расписки капитана от 21.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов № 1462-1465, 1472-1474, 1476 от 21.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 21.10.2011 с переводом; копия сертификатов качества от 21.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 21.10.2011 с переводом;  копия акта учета стояночного времени от 21.10.2011 с переводом;  копия грузового манифеста от 21.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 21.10.2011 с переводом; копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов;  копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/141111/0005601, 10006031/141111/0005600,   10006031/141111/0005602  с отметкой таможенного органа «товар вывезен»; копия счета-фактуры № 198 от 21.10.2011; копия акта выполненных работ от 21.10.2011.

Также по всем Заказчикам представлены акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого  груза и стоимости услуг, заверенные двумя Сторонами, книга продаж за 4 кв.2011г.

Суд апелляционной инстанции исследовал указанные документы и установил следующее.

Договор № AP/Y/07/1631 от 15.10.2007 с компанией «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б. В.» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № 746398 от 01.01.2010 с ТОО «Тенгизшевройл» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. В соответствии с условиями договора о подрядных услугах, подрядчик  ООО «Транспорт и услуги» предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.

По письменному запросу ТОО «Тенгизшевройл» подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО «Новороссийский Морской Торговый Порт» и морской терминал ЗАО КТК-Р, включая следующее: организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО «Тенгизшевройл» на морские суда, представленные ТОО «Тенгизшевройл». Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО «Тенгизшевройл», своевременно оповещать ТОО «Тенгизшевройл» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать морскому терминалу ЗАО КТК-Р экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № 2745-20 от 14.12.2010 г. с АО «РД «КазМунайГаз»  (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом  договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка. Согласно договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию АО «РД «КазМунайГаз» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № 04CSL2Yd11 от 16.02.2011 г. с ТОО «Казахойл Актобе» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом  договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка.

Согласно договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Казахойл Актобе»  о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № Т-17 от 01.02.2011 с ТОО «СП «Матин» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно экспедиторские  услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале  ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум – Р» «Южная  Озереевка».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО СП «Матин» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № 215 от 16.08.2006 г. с ТОО «САУТС ОЙЛ» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Саутс Ойл» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку , оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в  получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Приложением №19 от 06.12.2010г. срок действия договора продлевается до 31.12.2011г., а в части оплаты услуг по 28.02.2012г.

Договор б/н  от 14.01.2003 г., с ТОО СП «Арман» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом  договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка,

Согласно договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Арман» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор № 44 от 29.12.2010 г. с ТОО «Арнаойл» (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Сроком действия до 31.12.11г. (в части расчетов до 28.02.2012г). Предметом договора являются  транспортно экспедиторские  услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале  ЗАО «Каспийский  трубопроводный Консорциум – Р»  «Южная  Озереевка»).

Согласно договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО "Арнаойл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать  экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

Заказчиками услуги являются грузовладельцы и грузоотправители нефти - резиденты Республики Казахстан. Предметом заключенных договоров является транспортно-экспедиторское обслуживание, что следует как из названия, так и из содержания самих договоров. Груз транспортируется трубопроводным транспортом (транспортировщик - ЗАО «Каспийский трубопроводный консорциум – Р» (далее – КТК-Р) с территории Республики Казахстан по территории РФ, поступает в береговые накопительные резервуары морского терминала КТК-Р в порту Новороссийск, накапливается, затем грузится на морские суда (танкеры) и вывозится ими за пределы территории РФ.   

По мнению налогового органа услуги, связанные с перевозкой груза, налогоплательщик не выполняет. Налоговый орган указывает, что Заявитель не вправе был применять налоговую ставку по НДС 0%, поскольку нало­гоплательщик не представил договоров, заключенных им от своего имени или от имени клиентов на перевозку товаров между двумя пунктами, один из которых находится за пре­делами территории Российской Федерации, а анализ условий договоров, заключенных Об­ществом с контрагентами на оказание транспортно-экспедиционных услуг, условия и ха­рактер оказанных услуг опровергают факт непосредственного участия налогоплательщика в организации международной перевозки.

 Согласно представленным договорам Общество, действуя как экспедитор по договору на ТЭО нефти, от имени и по поручению грузовладельца (отправителя груза) извещает Заказчика о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, Обязательных постановлений морской администрации порта Новороссийск (МАПН), и других заинтересованных организаций; выдает морскому терминалу КТК-Р экспортное поручение на погрузку, должным образом оформленное таможенными органами; оформляет и подписывает необходимые товаротранспортные документы, в соответствии с  инструкциями Заказчика, а именно: Коносамент (выпускается морским терминалом ЗАО «КТК-Р»); Грузовой манифест; Сертификат качества; Сертификат  количества; Акт учета стояночного времени; Сертификат происхождения; Акт замера пустот в грузовых танках; Сертификат осмотра грузовых танков; Расписка капитана в получении проб от нефтебазы; Расписка капитана в получении документов; Сертификат плохой погоды; Сертификат о форс-мажорных обстоятельствах;  ежедневно предоставляет Заказчику оперативную информацию о подходе судна, обстановке на морском терминале, перспективах  швартовки и погрузки судна, погоде; осуществляет рассылку грузовых документов в соответствии с инструкциями Заказчика, а именно: в адрес грузоотправителя, грузополучателя/покупателя, иностранного банка, обслуживающего внешнеторговую сделку; немедленно, после отхода судна в рейс, за пределы территорий Российской Федерации и Таможенного союза, составляет и направляет Заказчику, а также другим заинтересованным сторонам, указанным Заказчиком, отгрузочный телекс с указанием номера, даты коносамента, количества погруженного груза, его качества, акт учета стояночного времени; от имени и по поручению Заказчика на основании доверенности подписывает Акты приема-сдачи нефти и паспорта качества.

Каждая партия нефти вывозится за пределы территории Российской Федерации морским танкером, что подтверждается грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа «товар вывезен».

Таким образом, общество представило доказательства, подтверждающие выполнение полного комплекса услуг транспортно-экспедиторского обслуживания нефти, приемки их заказчиками и оплаты:

- коносаменты, подписанные капитаном,

- грузовой манифест,

- акты выполненных работ,

- экспортные грузовые таможенные декларации с отметками таможенного органа «товар вывезен»,

-счета на оплату услуг,

- счета-фактуры.

  Перечисленные документы представлены заявителем в материалы дела, факт полноты и достаточности подтверждающих документов налоговым органом не оспаривается.

В тоже время, налоговый орган считает, что услуги, оказанные обществом в рамках договоров, не направлены на организацию международной перевозки, так как предметом договора организация международной перевозки не является.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река -