Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n А32-40493/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-40493/2012

20 января 2014 года                                                                              15АП-12171/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен         20 января 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи   Герасименко А.Н.,

судей Николаева Д.В.,  Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Чудиновой М.Г.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Стройспецавтоматика" представитель Омельченко С.Н. по доверенности от 11.06.2013 г., представитель Кибец Е.К. по доверенности от 20.06.2013 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройспецавтоматика" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.06.2013 по делу № А32-40493/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройспецавтоматика" (ИНН 2315072820, ОГРН 1022302388096) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края о признании решения недействительным в части, принятое в составе судьи Купреева Д.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройспецавтоматика» обратилось в арбитражный суд с заявлением (по уточненным требованиям) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 25.07.2012 № 61д3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления к уплате в бюджет НДС в размере 2 712 841 рубля, пени по НДС в размере 730 751 рубль 86 копеек, штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в размере 388 440 рублей 60 копеек;

- доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль в размере 3 186 834 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 789 635 рублей 44 копеек, штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 431 863 рубля 20 копеек, в остальной части заявлен отказ   от заявленных  требований (уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 3, л.д. 146-147).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 19.06.2013г. в части отказа от заявленных требований производство  по  делу прекращено,   в удовлетворении остальной части заявленных  требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Стройспецавтоматика" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.06.2013 по делу № А32-40493/2012 отменить  в части отказа в удовлетворении заявленных  требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество осуществляло реальную предпринимательскую деятельность по выполнению строительно-монтажных работ в рамках договорных взаимоотношений с ЗАО «Асстек» с привлечением субподрядчика ООО «Строительная компания «Центр». Стоимость работ субподрядчика правомерно и обоснованно была включена в расходы общества, уменьшающие налогооблагаемую прибыль как затраты документально подтвержденные, обоснованные, направленные на получение дохода. Кроме того, решение суда принято с неполным выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильным применением норм материального и процессуального права.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция не согласна с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, не возражают против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей налоговой инспекции, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Стройспецавтоматика" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 30.09.2011 № 2102 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края в период с 30.09.2011 по 27.04.2012  проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Выявленные в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте от 31.05.2012 № 19д2.

По  результатам рассмотрения   материалов выездной налоговой проверки  и  представленных  Обществом возражений, в присутствии  представителей Общества, о  чем свидетельствует протокол  рассмотрения возражений от 27.06.2012г.,  заместителем начальника налоговой инспекции 27.06.2012 принято решение о  проведении  дополнительных мероприятий налогового      контроля, в целях  проведения допросов в качестве свидетелей на которых  указано Обществом.

Уведомлением от 27.06.2012г. № 340, полученным   представителем Общества 03.07.2012г., Общество извещено о времени и месте рассмотрения    материалов выездной налоговой проверки и  результатов  проведения дополнительных мероприятий  налогового  контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и и полученных  сведений в  ходе проведения   налоговым органом  дополнительных мероприятий налогового   контроля заместителем начальника налоговой инспекции   вынесено решение от 25.07.2012 № 61д3 о  привлечении общества к налоговой ответственности, которым обществу  доначислены к уплате в бюджет налоги в общей сумме 16 940 224 рубля, пени в размере 5 570 818,81 рубля., штрафы за неуплату налогов в общей сумме 1 099 569 рублей.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 24.09.2012 № 20-12-989 частично удовлетворена жалоба Общества, отменено  решение  налоговой инспекции от  25.07.2012 № 61д3: пункт 1 – в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) НДС за 4 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 132 288,60 рубля; пункт 1 – в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2010 год в виде штрафа в размере 146 977,60 рубля; пункт 3.1 – в части неуплаты недоимки по НДС в сумме 4 845 061 рубль, по налогу на прибыль в сумме 6 195 488 рублей. А также в данном решении Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю указало налоговой инспекции на необходимость перерасчета пени с учетом отмененных сумм налогов.

Не согласившись с решением налогового органа от 25.07.2012 № 61д3 в части: доначисления к уплате в бюджет НДС в размере 2 712 841 рубля, пени по НДС в размере 730 751 рубль 86 копеек, штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в размере 388 440 рублей 60 копеек; доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль в размере 3 186 834 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 789 635 рублей 44 копеек, штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в размере 431 863 рубля 20 копеек, общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются