Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 по делу n А32-15410/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

бюджетами  по  каждому  коду  бюджетной  классификации.  В  нарушении  данных рекомендаций налоговым органом произведено доначисление акцизов (п.3.1 пп. 15-23, п.2пп.6 Решения) без разбивки по видам нефтепродуктов (на бензин автомобильный, дизельное топливо и масла), а общей суммой на КБК бензина автомобильного, что так же влечет за собой необоснованное начисление пени.

Общество оспорило доначисление пени по головному подразделению предприятия на сумму 35 389,8 руб.

Управлением представлен расчет пени с учетом  распределения налога по субъектам РФ. Согласно данному расчету пени составили 36551,69 руб. Однако в данном расчете не учтено, что доначисление части суммы акциза признано недействительным. При изложенных обстоятельствах требования общества в части пеней по акцизу в сумме 35389,8 руб. подлежат удовлетворению.

Как следует из оспариваемого решения, пункта 2.2.3. акта проверки обществу вменяется неполная уплата НДФЛ в сумме 7833 руб., а также пеней 3560 руб. в связи со следующим.

Согласно авансовых отчетов возмещены расходы по найму жилого помещения в период командировки в сумме 13450 руб. при отсутствии документального подтверждения факта оплаты расходов – отсутствуют кассовые чеки. Данные расходы списаны на основании квитанций к приходно-кассовым ордерам об оплате за проживание в гостинице: - Германенкор В.М. – авансовый отчет от 26.07.2004  г. на сумму 1300 руб., Чернова С.Н.- авансовый отчет от 26.07.2004 г. на сумму 4350 руб., в том числе 3900 руб. за проживание и 450 руб. за парковку автомобиля, Агапова А.А. – авансовый отчет без номера и без даты на сумму 3900 руб., Малика И.Ю. авансовый отчет без номера и без даты на сумму 3900 руб. Согласно авансового отчета без номера от 30.09.2004 г. списана с подотчета Струбинева Р.В. сумма 46800 руб., израсходованная по расчету с предприятием ООО «ПКФ «АРС – Карасун» при отсутствии документального подтверждения факта оплаты расходов. Данные расходы списаны на основании квитанции к приходному кассовому ордеру.

Управление считает, что для списания расходов требуется наличие кассового чека, при этом ссылается на пункт 1 статьи 2, статью 5 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. Полученные под отчет денежные средства являются доходами сотрудников заявителя.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (письмо Банка России от 04.10.1993 N 18), предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ - авансовый отчет.

Из пункта 1 письма Банка России от 16.03.1995 N 14-4/95 «О Разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью» следует, что подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Согласно пунктов 5, 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Пунктом 1 статьи 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219, если работник в качестве отчета о приобретении товаров или услуг представляет в бухгалтерию организации документы об их оплате и в них имеются реквизиты поставщика, а также указаны наименование и стоимость товара (услуги), то такие расходы, возмещаемые организацией, не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ.

Таким образом, согласно позиции Минфина России расходы подотчетного лица можно считать подтвержденными при отсутствии кассового чека, если в бухгалтерию организации представлен документы, содержащий реквизиты поставщика, а также наименование и стоимость товара.

Выданные сотрудникам денежные средства под отчет не являются доходом этих сотрудников, так как были использованы ими в интересах организации, что подтверждается авансовым отчетом, квитанцией к приходно-кассовому ордеру, накладной, счетом-фактурой, выписанными на общество, а также принятием обществом к учету приобретенных подотчетными лицами товаров. Поскольку выданные под отчет денежные средства не остаются в распоряжении работника, то не могут рассматриваться как полученный им доход.

Следовательно, суммы, полученные под отчет работником организации для приобретения товаров, по которым впоследствии данный работник отчитался по авансовому отчету, а приобретенные товары оприходованы организацией, не включаются в объект налогообложения по НДФЛ.

Подтверждением факта оприходования приобретенного имущества являются регистры бухгалтерского учета, свидетельствующие о поступлении актива.

В отношении возмещения расходов по авансовым отчетам Германенко В.М. на сумму 1300 руб., Чернова В.Н. на сумму 4350 руб., Агапова А.А. на сумму 3900 руб., Малика И.Ю. на сумму 3900 руб. по найму жилого помещения при отсутствии кассовых чеков суд полагает следующее.

В соответствии с абзацем 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Кроме того, при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения.

Как следует из положений главы 23 НК РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.

В качестве доказательств понесенных расходов на проживание в гостиницах Обществом представлены счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру. В этих документах указаны наименования гостиниц, фамилии клиентов, время и стоимость проживания, дата оплаты услуг гостиниц.

Пунктом 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.1997 N 490, определено, что при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг.

Ссылка в акте проверки на Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств» является необоснованной, поскольку данный Закон предусматривает обязанность организаций, оказывающих соответствующие услуги, применять контрольно-кассовую технику и выдавать чеки. За неисполнение требований названного Закона установлена соответствующая административная ответственность.

Статья 217 НК РФ не содержит требований к документам, которые подтверждают расходы по найму жилого помещения и проживанию в гостинице при направлении работников в командировку, то есть документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, может быть документ, составленный нанимателем и наймодателем в произвольной форме (данная позиция отражена и в письме Министерства финансов РФ от 08.08.05 №03-05-01-04/261).

Таким образом, у Общества отсутствуют основания для удержания и перечисления в бюджет НДФЛ в сумме 7833 руб. и уплаты пеней в сумме 3560 руб.

С учетом вышеизложенного, решение № 16/13/1021 от 30.11.2007 г.  в оспариваемой заявителем части обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Определением от 24.11.2008  г. инспекции была предоставлена отсрочка в уплате госпошлины. В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации а также п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ №117 от 13.03.07  г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ» расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы следует возложить на УФНС России по Краснодарскому краю.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.10.2008 г.  по делу № А32-15410/2008-59/155 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с УФНС России по Краснодарскому краю в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                   Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                Е.В. Андреева

И.Г. Винокур