Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2014 по делу n А32-14192/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 статьи 66 указанного Кодекса.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями), определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (пункт 10).

По смыслу пунктов 1 и 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей. Положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо. Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 Кодекса в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Постановление N 1202-р опубликовано в газете "Кубанские новости" в установленном порядке 13.03.2009, размещено в сети Интернет на официальном сайте Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.

В соответствии с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ в целях налогообложения постановление N 1202-р подлежит применению с 01.01.2010.

Постановление N 1202-р отменено. Принятое постановление от 05.02.2010 N 58 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" (далее - постановление N 58).

Постановление N 58 содержит такой же перечень видов разрешенного использования, такую же кадастровую оценку земли по видам разрешенного использования, что и постановление N 1202-р. Постановление N 58 не ухудшает положения налогоплательщика и не препятствует исполнению обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате земельного налога в 2010 году, так как содержит те же виды разрешенного использования, те же суммы среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которые были установлены в постановлении N 1202-р.

Отмена постановления N 1202-р не свидетельствует об отмене земельного налога, освобождении от исполнения налоговой обязанности или изменении данной налоговой обязанности. Таким образом, налоговая база по земельному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ по состоянию на 01.01.2010 установлена и не изменялась в течение налогового периода - 2010 года.

При таких обстоятельствах кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:47:0117001:0009 (после формирования кадастровый номер 23:47:0117001:117) по состоянию на 01.01.2010г. составляла 187 475 627 руб., по состоянию на 01.01.2011г. составляла 77 601 961 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка сторонами не оспаривается.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакциях, действовавших в спорный период - от 30.12.2006 N 268-ФЗ и от 24.07.2007 N 216-ФЗ) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства (и других категорий, которые по настоящему делу не рассматриваются) и 1,5% - в отношении прочих земель.

Решением городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 23.10.2007 N 462 установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу.

В соответствии с п.п. 2.9 решения городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 23.10.2007 N 462 для земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений и сооружений промышленности, материально-технического снабжения, сбыта и заготовок установлена ставка 0,4.

Согласно п.п. 2.15 решения городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 23.10.2007 N 462 для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, установлена ставка 0,2.

Из вышеприведенных норм следует, что для применения ставки налога 0,2% необходимо подтверждение факта использования земель для сельскохозяйственного производства как установленного налоговым законодательством условия применения указанной ставки.

Налоговым органом при исчислении земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 23:47:0117001:117 за 2010, 2011 год применена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,4 процента от кадастровой стоимости земельного участка на основании п.п. 2.9 решения городской Думы муниципального образования город Новороссийск от 23.10.2007г. № 462 «О земельном налоге» в зависимости от категории земель и видов разрешенного использования, как земли, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений и сооружений промышленности, материально-технического снабжения, сбыта и заготовок.

Между тем, участок с кадастровым номером 23:47:0117001:117 согласно свидетельству о регистрации права собственности участок предназначен для эксплуатации фермы по декоративному и экзотическому птицеводству, производственных мастерских и складских помещений.

Согласно пункту 1 статьи 7 ЗК РФ земли Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории, в числе которых земли сельскохозяйственного назначения. Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Статья 77 ЗК РФ устанавливает земли, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием, принципы и порядок которого устанавливаются федеральными законами.

В пункте 3.1 Устава общества указаны виды деятельности, относящиеся к сельскому хозяйству, в том числе: производство, закупка, перевозка, переработка, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции и животноводческого сырья; разведение и содержание сельскохозяйственной, декоративной и экзотической птицы и прочих животных; растениеводство в сочетании с животноводством.

Вид деятельности "производство, закупка, перевозка, переработка, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции и животноводческого сырья" указан в Уставе общества, справке - подтверждении основного вида экономической деятельности от 15.04.2013г., ветеринарном заключении ГУ КК «Управление ветеринарии г. Новороссийска» от 11.04.2011 № 02-430193, акте ГУ КК «Управление ветеринарии г. Новороссийска» от 04.04.2011 № 000735, уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.04.2011.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 77 ЗК РФ (в редакциях, действовавших в спорный период), пунктом 1 статьи 78 и пунктами 1 и 11 статьи 85 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений (в редакции от 22.07.2008 N 141-ФЗ - за "границами населенного пункта") и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В состав земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для указанных в этой норме целей, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной обработки сельскохозяйственной продукции. Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производств, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей. В состав земель населенных пунктов могут входить участки сельскохозяйственного использования.

Таким образом, к землям сельскохозяйственного назначения закон относит земли с учетом их целевого назначения - использование для нужд сельского хозяйства.

По положениям пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них назначением.

Указанные положения земельного и налогового законодательства в их системном толковании допускают применение ставки земельного налога 0,2% при соблюдении двух обязательных условий: отнесение участков к землям сельскохозяйственного назначения и их использование для сельскохозяйственного производства.

Материалами дела подтверждается отнесение земельного участка с кадастровым номером 23:47:0117001:117 к землям сельскохозяйственного назначения и их использование для сельскохозяйственного производства.

При этом довод инспекции о том, что использование части земельного участка, а не всего участка не позволяет применять налогоплательщику ставку налога 0,2% не может быть принят судом во внимание.

Данный земельный участок является единым объектом, имеет единый кадастровый номер и подлежит налогообложению как единый объект, в связи с чем право на применение пониженной ставки налога по данному участку распространяется на весь спорный участок. В представленных инспекцией доказательствах не указано, каким образом и какими способами измерений, расчетами установлено частичное использование указанной в этих документах площади участка.

Относительно штрафов, начисленных по решению № 58068 от 06.11.2012, судом установлено следующее.

По состоянию на 01.01.2010 стоимость земельного участка составляла 187 475 627 руб., налоговая ставка - 0,2 %, количество полных месяцев владения для исчисления земельного налога - 3 (0,25).

При таких обстоятельствах судом верно установлено, что сумма земельного налога составляет 93 738 (187475627х0,2х0,25/100) руб.

Обществом произведена оплата налога в размере 272 руб., в связи с чем сумма земельного налога, подлежащего уплате, составила 93 466 (93738-272) руб.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ обществу начислен штраф, составляющий 20 % от неуплаченной суммы налога по итогам 2010 года.

С учетом суммы неоплаченного налога - 93466 руб. сумма штрафа составила 18693,2 (93466 х 20/100) руб.

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений в случае установления смягчающих