Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2014 по делу n А32-11484/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в ходе выездной налоговой проверки были проведены контрольные мероприятия в отношении вышеуказанных контрагентов.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области на основании поручения об истребовании документов от 03.03.2011 № 17-19/79 в отношении ООО «СтройДекор» (письмо от 21.04.2011 № 16-13/01051 @) установлено следующее.

Дата постановки на налоговый учет 04.06.2008, адрес предыдущего места нахождения организации: 125195, г. Москва, ул. Беломорская, д. 26. Налоговый орган предыдущего места нахождения: ИФНС России № 43 по г. Москве; руководитель организации Ворожцова З.Я. Основной вид деятельности: разборка и снос зданий, производство земляных работ, период представления последней отчетности по НДС в налоговый орган – 3 квартал 2008 года, по налогу на прибыль – 9 месяцев 2008 года, расчетный счет № 40702810800000001616 в КБ «Международный Банк Развития» закрыт 19.01.2009. Организация не располагается по адресу регистрации (заказные письма с уведомлением возвращаются в инспекцию с пометкой «нет организации по указанному адресу», что подтверждается протоколом осмотра по адресу регистрации организации от 25.03.2011).

В рамках проведения проверки инспекцией в УВД по Пушкинскому муниципальному району Московской области был направлен запрос на розыск ООО «СтройДекор» и руководителя организации (№ 16-15/00764 от 30.03.2011).

По взаимоотношениям с ООО «СтройДекор» налогоплательщиком представлены:

- в отношении СМР по переводу котельной на газообразное топливо ЦАО «Кудепста»: счет-фактура № 79 от 01.12.2007 на сумму 3 910 922 руб., в том числе НДС – 596 581 руб., акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.11.2007 № 1 на сумму 3 910 922 руб., в том числе НДС 596 581 руб.,

- в отношении СМР по объекту «Крышная котельная учебного заведения по переобучению безработных граждан по ул. Крымской»: счет-фактура от 31.01.2008 № 1 на сумму 180 533 руб., в том числе НДС 27 539 руб., акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.01.2008 на сумму 180 533 руб., в том числе НДС 27 539,6 руб.

В ходе анализа представленных первичных документов судом установлено, что акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, счета-фактуры от имени ООО «СтройДекор» подписаны Юсуповой Ю.Х.

ОМ №1 УВД города Иваново направил протокол допроса Юсуповой Ю.Х. от 12.08.2010 № 23-20/79, проведенного ИФНС России по г. Иваново. Кроме того, ОРО по линии НП (по Туапсинскому району) представило в адрес инспекции объяснение Юсуповой Ю.Х. от 12.02.2010 (место составления: г. Иваново).

Юсупова Ю.Х. в ходе допроса пояснила, что не является генеральным директором ООО «СтройДекор»; не приобретала долю в уставном капитале общества; в 2008 году у нее украли сумку; заявление ею было подано в УВД; паспорт после был подброшен, дело было прекращено УВД; расчетные счета ООО «СтройДекор» не открывала; фактически не работала в должности директора; дохода от работы в ООО «СтройДекор» не получала; не знает, осуществляло ли ООО «СтройДекор» финансово-хозяйственную деятельность, кто подписывал первичные документы (договоры, акты, товарные накладные, счета-фактуры) от имени ООО «СтройДекор»; не подписывала какие-либо документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройДекор», не оформляла доверенности на право подписания документов от имени общества; налоговую и бухгалтерскую отчетность не сдавала.

В ходе проверки в рамках статьи 90 НК РФ проведен допрос директора ООО «Ирбис» Метелиной Т.А. (протокол допроса от 21.07.2011 № 18-25/119), в ходе которого Метелина Т.А. пояснила, что конкретно сказать не может каким образом был установлен контакт с директором или представителем ООО «СтройДекор»; деловое общение происходило с представителем организации в 2007-2009 годы по выполнению строительных работ, в офисе ООО «Ирбис» на ул. Горького, 60/4, общалась с представителем организации, который показывал свой паспорт, доверенность, иные документы относительно организаций по поставке материалов, созванивались с организациями, потом по Интернету направляли договоры, затем поставляли груз и документы на груз; директора ООО «СтройДекор» никогда не видела; заключались договоры по работам, по материалам, возможно, нет, так как сделка носила устную договоренность; со стороны ООО «Ирбис» договоры подписывала Метелина Т.А., но кто подписывал со стороны контрагента, она не знает, так как ей привозили представители указанной выше организации уже подписанными; о существовании ООО «СтройДекор» она узнала по советам представителей других организаций. Работы на объектах по договорным отношениям выполнялись полностью за счет субподрядчиков с использованием техники, если это нужно было для выполнения работ; материалы передавало ООО «Ирбис», иногда субподрядчики делали работы с использованием своих материалов; сколько работников, сотрудников работало со стороны ООО «СтройДекор» на объектах по договорным отношениям с ООО «Ирбис» она не знает и не интересовалась; если объект был режимным, то представители заказчика контролировали прохождение на объекты, если объект не был режимным, то никаких пропусков не выдавалось; со стороны ООО «Ирбис» принимала работы Метелина Т.А, сдавали работы представители этой организации; на объектах сотрудники ООО «Ирбис» появлялись редко, только в случае если возникали претензии к вывозу мусора и т.д.; претензий к работам не было; все строительные работы выполнены в полном объеме. Метелиной Т.А. не знакомы: Ворожцова З.Я., Юсупова Ю.Х.

ИФНС России № 20 по г. Москве на основании поручения об истребовании документов от 27.12.2010 № 17-09/592 представлены сведения в отношении ООО «КонтинентСтрой»: дата постановки на налоговый учет – 11.06.2008, руководитель Шутов С.В. (адрес: 111396, г. Москва, пр. Зеленый, 79/18, 69), учредители: Широков С.Н., Бурдо А.В.

По требованию о представлении документов (информации) от 17.01.2011 № 13134/22.119 ООО «КонтинентСтрой» документы по взаимоотношениям с ООО «Ирбис» не представлены. Требование о предоставлении документов, направленное заказным письмом с уведомлением в адрес организации, в инспекцию не вернулось. По ранее поступившим запросам требования возвращались с отметкой почтового отделения связи «организация не значится».

Направлялось уведомление о вызове руководителя организации Шутова С.В. (№ 2242/12052 от 17.02.2010). Ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации в инспекцию не явились.

Сведения в отношении организации были направлены в УВД по ВАО г. Москвы для проведения розыскных мероприятий (№ 22-09/12080 от 17.02.2010). В настоящее время ответ не получен.

Проведен осмотр помещения (протокол осмотра № 1935 от 18.02.2010), в ходе которого установлено, что организация по юридическому адресу не располагается. Согласно выписке по расчетному счету ООО «КонтинентСтрой» за период с 05.02.2009 по 31.12.2009 всего поступило на расчетный счет организации 842 493 935 руб. за выполненные работы, за монтаж систем вентиляции в многоэтажном доме, услуги механизмов, за электромонтажные работы, за оборудование израсходовано в сумме 836 710 877 руб., в том числе на строительно-монтажные работы, оплату налогов. Однако не установлена выплата заработной платы, арендная оплата за офис, коммунальные платежи. Расчетный счет имеет транзитный характер.

ООО «КонтинентСтрой» в проверяемом периоде выполняло для ООО «Ирбис» строительно-монтажные работы по объекту «Здание котельной аэровокзального комплекса аэропорта г. Сочи».

По взаимоотношениям с ООО «КонтинентСтрой» налогоплательщиком представлены счет-фактура от 28.02.2009 № 00000041 на сумму 1 523 704 руб., в том числе НДС – 232 429 руб., акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 28.02.2009 на сумму 1 523 704 руб., в том числе НДС 232 429 руб.

В ходе анализа представленных документов судом установлено, что акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме. КС-3, счета-фактуры от имени ООО «КонтинентСтрой» подписаны Бурдо А.В.

ОРО по налоговым преступлениям по Туапсинскому району представило в адрес инспекции объяснение Бурдо А.В. от 19.02.2010 (место составления г. Москва) из содержания которого следует, что Бурдо А.В. не является директором, учредителем ООО «КонтинентСтрой», никогда им не был; где находится офис фирмы и документы, он не знает; от имени ООО «КонтинентСтрой» Бурдо А.В. не подписывал счета-фактуры, накладные, договоры, налоговые декларации и другие документы; в 2008 году был утерян паспорт, примерно через 6 месяцев был обнаружен в почтовом ящике.

ОРЧ по линии НП № 1 по Краснодарскому краю в ходе выездной налоговой проверки представлено объяснение Бурдо А.В. от 06.05.2011 б/н, из содержания которого следует, что Бурдо А.В. ООО «КонтинентСтрой» не учреждал, в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве никогда не был, соответственно не мог зарегистрировать данную организацию. Бурдо А.В. также пояснил, что финансово-хозяйственных документов, а также каких-либо доверенностей, счетов-фактур, договоров, иных документов от имени данной организации не подписывал; в 2008 году им был утерян паспорт, необходимости в выдаче паспорта взамен утраченного не было, так как паспорт вернули обратно, несколько раз отдавал паспорт знакомым под залог (не помнит когда); не знает, кто осуществлял фактическое руководство ООО «КонтинентСтрой», кто подавал налоговую отчетность, кто открывал в кредитных учреждениях счета, кто подписывал договоры; не знакома организация ООО «Ирбис», а также Метелина Т.А., Широков С.Н., Шутов С.В.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств в отношении реальности выполнения строительно-монтажных работ ООО «СтройДекор», ООО «КонтинентСтрой» инспекцией на основании решения от 21.10.2011 № 18-29/64 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее:

1) В ходе допроса бывший начальник строительного участка 450 ВСУ –филиала ФГУП «Управление обустройства войск МО РФ» Ефимочкин М.А. пояснил, что работал начальником строительно-монтажного участка 450 ВСУ филиала ФГУП «Управление обустройства войск МО РФ» примерно в 2007, 2008 годах, который контролировал выполнение строительства и строительных работ; 450 ВСУ – филиал ФГУП «Управление обустройства войск МО: РФ» заключало договоры с ООО «Ирбис» (не знает когда), предметом договоров являлось выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Перевод котельной на газообразное топливо. ЦАО «Кудепста»; заказчиком объекта «Перевод котельной на газообразное топливо. ЦАО «Кудепста» являлись 148 КЭУ или отдел капитального строительства МО РФ; в 2007 году было предусмотрено привлечение субподрядных организаций; технадзор осуществлялся и со стороны заказчика – Чаущян Д., и со стороны 450 ВСУ – Кирилевич А.Ю., Ивасенко Н.М., Мержеевский П.К.; частично была задействована техника от ООО «Ирбис»; на грузовых автомобилях привозили материалы, оборудование от ООО «Ирбис» тоже было задействовано на объекте от 5 до 15 человек за 2007 год (точно не помнит): электрики, сантехники, слаботочники; была старая котельная, которая топилась углем, ее полностью демонтировали, сзади на отдельные фундаменты возле дымоходной трубы, поставили модули газовых котельных в сборе; модули 450 ВСУ поставлял ОКС; сотрудники ООО «Ирбис» уже выполняли работы внутри котельных; работу по газу делала спецорганизация; ответственным со стороны ООО «Ирбис» за выполнение договорных обязательств был прораб Игорь, со стороны 450 ВСУ – филиал ФГУП «Управление обустройства войск МО РФ – Мельник В.; сдавал работы со стороны ООО «Ирбис» за период договорных отношений прораб ООО «Ирбис», со стороны 450 ВСУ – филиал ФГУП «Управление обустройства войск МО РФ Ефимочкин М.А. и прорабы; контроль, надзор за качеством, сроками подрядных работ осуществляло ОКС, КЭУ, Кудепста, 450 ВСУ; общение с работниками осуществлял прораб Мельник, он общался с прорабом ООО «Ирбис»; претензий не было; Ефимочкин М.А подписывал формы КС-2, которую ему приносил прораб; иных документов не подписывал; кто со стороны ООО «Ирбис» подписывал, он не знает; Ефимочкину М.А не знакомы ООО «СтройДекор», Юсупова Ю.Х. (протокол допроса от 16.11.2011 № 18-25/196).

2) В ходе допроса директор филиала РГСУ Квачевая П.И. пояснила, что в 2008 году она работала директором филиала РГСУ, осуществляла контроль за работой по строительству учебного центра на ул. Крымской и подписывала все документы; филиал ГОУ ВПО «РГСУ» заключал договоры с ООО «Ирбис», предметом договоров являлись монтажные работы по установке крышной котельной по адресу; г. Сочи, ул. Крымская, центр по переобучению безработных граждан. Заказчиком на данном объекте договорами, заключенными с ООО «Ирбис», предусмотрено привлечение субподрядных организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; технадзор со стороны филиала ГОУ ВПО «РГСУ» на объекте за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 осуществлялся, его проводил Карогозян Л.Р., работы выполнялись полностью за счет ООО «Ирбис»; оборудование применялось (конкретно не помнит какое); работало на объекте примерно 3-4 человека, они имели специальности слесаря КИПа, наладчики; сотрудники добирались до объекта самостоятельно; контроль за допуском (прохождением, пропуском) сотрудников ООО «Ирбис» через контрольно-пропускной пункт на строительный объект в период подрядных работ по заключенным договорам осуществлял Карогозян, велся журнал работ (не помнит, велся ли журнал по учету прихода и ухода строителей); со стороны ООО «Ирбис» за выполнение договорных обязательств была ответственна директор Метелина Т.А. , со стороны филиала ГОУ ВПО «РГСУ» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 была ответственна Квачевая П.И.; кто сдавал работы со стороны ООО «Ирбис» не помнит, со стороны филиала принимал работы Карогозян; общение с работниками осуществлял Карогозян; директоров и сотрудников ООО «СтройДекор» она никогда не видела на объекте, Юсупова Ю.Х. ей не знакома (протокол допроса от 15.11.2011 № 18-25/193).

С учетом приведенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные ООО «Ирбис» документы по взаимоотношениям с ООО «СтройДекор», ООО «КонтинентСтрой» (счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ) не отвечают установленным требованиям и не содержат достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, поскольку указанные документы подписаны неустановленным лицом, а также результаты мероприятий налогового контроля не подтверждают реальность выполнения строительно-монтажных работ ООО «СтройДекор», ООО «КонтинентСтрой».

Установлено, что счет-фактура № 79 от 01.12.2007 на сумму 3 910 922 руб., в том числе НДС – 596 581 руб., акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.11.2007 № 1 на сумму 3 910 922 руб., в том числе НДС 596 581 руб., счет-фактура от 31.01.2008 № 1 на сумму 180 533 руб., в том числе НДС – 27 539 руб., акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.01.2008