Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу n А32-1743/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

осмотрительности при выборе контрагентов. Организации были зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц; доказательств, свидетельствующих о том, что контрагенты реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоговым органом не представлено.

Приобретенный товар оприходован в бухгалтерском учете общества и использован в производстве. Доказательства получения обществом необоснованной налоговой выгоды инспекция не представила.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции  соответствуют установленным по делу обстоятельствам, сделаны на основе исследования доказательств по делу во взаимной связи, и при правильном применении норм материального права.    

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

В апелляционной жалобе налоговый орган заявил довод о том, что обществом не велся раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, а потому применение налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам является неправомерным.    

Указанный довод суд апелляционной инстанции считает необоснованным, исходя из нижеследующего.

Как следует из материалов дела, методика ведения раздельного учета  включена ООО «СЭД» в учётную политику предприятия и закреплена приказами (Приказ № 386 от 31.12.2004 «Об учётной политике ООО «СЭД» на 2005 год», Приказ № 428 от 31.12.2005 «Об учётной политике на 2006 год».

В соответствии с пунктом 2.4 выше указанных приказов товары, приобретаемые для реализации, учитываются на счетах 41.1 (товары в опте), 41.2 (товары в рознице). При частичной оплате поставщику за поставленный товар, реализуемый в режиме опта и розницы, в первую очередь оплаченным считается товар, реализуемый в режиме опта.

Факт ведения раздельного учёта подтверждается и главной книгой, анализом счёта 41.2, анализом счёта 41.1, анализом счёта 60, товарными отчётами за 2005 - 2006 годы.

По данным бухгалтерского учёта в 2005 г. общество приобрело товар на сумму 682 303 104,91 (Д41 счета – К 60 счета), в том числе: Д 41.1 -К 60 – 245 809 935,75 руб. (товары в опте), Д 41.2 -К 60 – 43 6493 169,16 руб. (товары в рознице).

По данным бухгалтерского учёта в 2006 г. общество приобрело товар на сумму 662 493 153,56 (Д41 счета – К 60счета), в том числе: Д 41.1 - К 60 – 473 277 108,27 руб. (товары в опте), Д 41.2. - К 60 – 189 216 045,29 руб. (товары в рознице).

Более того, факт ведения раздельного учета в ООО «СЭД» подтверждён в ходе предыдущих выездных налоговых проверок (Акт выездной налоговой проверки № 14-19/085 от 14 мая 2007 г. (том  № 73, стр. 3 - 45), Акт выездной налоговой проверки № 14-21/060 от 05 июня 2009 г.  (том  № 3, стр. 67-69), Акта повторной выездной налоговой проверки № 12-1-37/21дсп (том № 6, стр. 1 - 210).

В апелляционной жалобе заявлен довод о том, что материалами дела не подтверждается соблюдение условий для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2006. 

При оценке указанного довода, суд исходит из нижеследующего.

Из положений статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) следует, что право на предъявление к вычету НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: фактического приобретения товара (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС; подтверждения факта уплаты налога поставщикам; принятия к учету приобретенных на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подтвержденного первичными документами; наличия оформленных в соответствии со статьей 169 НК РФ поставщиками товаров (работ, услуг) счетов-фактур. С 2006 года налогоплательщику не требуется представлять документы, подтверждающие уплату налога.

Как следует из обстоятельств дела, часть хозяйственных операций совершена в 2005 году. Для подтверждения права на получение налоговой выгоды общество представило в суд первой инстанции товарные накладные и счета-фактуры.  В суд апелляционной инстанции представлены платежные поручения, подтверждающие оплату счетов-фактур.  

Налоговый орган не указал на нарушение требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при оформлении поставщиками счетов-фактур, предъявленных обществом для подтверждения права на налоговый вычет. Исследовав представленные налогоплательщиком счета-фактуры, суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу, что они соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса, содержат предусмотренные указанной нормой реквизиты и позволяют определить хозяйственную операцию, в связи с совершением которой предъявлен конкретный счет-фактура.

Налогоплательщик представил платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам НДС в составе цены за товар. Платежные документы соотносимы со счетами-фактурами. Недостатки в оформлении счетов-фактур, на которые указала инспекция, не опровергают факт оплаты услуг по спорным счетам-фактурам. Факт оприходования услуг и их использование в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, имеющиеся в деле документы подтверждают соблюдение налогоплательщиком предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации условий для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету.

Как следует из заключения эксперта, при проведении экспертного исследования были выявлены арифметические ошибки, в результате которых необоснованно доначислен налог на добавленную стоимость в размере 219 292,78 руб.

Арифметическая ошибка представляет собой разницу между суммой, на  которую произошло завышение доначисленного налога (254 881.78 руб.), и суммой ошибок, на которую произошло занижение доначисленного налога (35 589 руб.).

Август 2005 года.

На странице 23 Решения Управления в пункте 3 указана итоговая сумма НДС в размере 209 611,12 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по контрагентам, перечисленным в пункте 3. При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленного по счетам-фактурам контрагентов, составила 166 071,19 руб.

Декабрь 2005 года.

На странице 33 Решения Управления в пункте 3 указана итоговая сумма НДС в размере 333 029 руб., которая складывается из налоговых вычетов,   примененных ООО «СЭД» по контрагентам, перечисленным в пункте 3. При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленного указанными контрагентами, составила 313 534,46 руб.

Февраль 2006 года.

На странице 51 Решения Управления итоговая сумма НДС, доначисленного по контрагенту ООО «Южная торговая компания», указана в размере 29 119,14 руб. При пересчете установлено, что итоговая сумма налогового вычета составляет 28 119,14 руб.

Март 2006 года.

На странице 63 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 876 459,64 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 57 – 63. При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленного  указанными контрагентами, составила 732 174,33 руб.

Апреля 2006 года.

На странице 65 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 435 172,75 руб., вторая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 64 - 65 (пункт 1). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленная указанными контрагентами, составила 512 682,75 руб.

На странице 72 Решения указана итоговая сумма НДС в размере 1 293 647,07 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 65 - 72 (пункт 2). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленного указанными контрагентами, составила 1 259 640,13 руб.

Май 2006 года.

На странице 80 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 752 948,78 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 74 - 80 (пункт 2). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленная  указанными контрагентами, составила 757 681,26 руб.

На странице 74 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 679 304,80 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 73 - 74 (пункт 1). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленная   указанными контрагентами, составила 682 037,63 руб.

Июнь 2006 года.

На странице 88 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 779 616,27 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 82 - 88 (пункт 2). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога, предъявленная указанными контрагентами, составила 779 740,58 руб.

Июль 2006 года.

На странице 97 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 1 324 104,24 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 89 - 97 (пункт 2). При пересчете установлено, что итоговая сумма налога по счетам-фактурам указанных контрагентов составила 1 352 104,24 руб.

Сентябрь 2006 года.

На странице 115 Решения Управления указана итоговая сумма НДС в размере 1 952 576,60 руб., которая складывается из налоговых вычетов, примененных ООО «СЭД» по счетам-фактурам контрагентов, перечисленных на страницах 106 - 115 (пункт 2). При пересчете установлено, что итоговая сумма по счетам-фактурам  указанных контрагентов составила 1 949 518,10 руб.

При таких обстоятельствах является обоснованным вывод суда о допущенных налоговым органом арифметических ошибках, повлекших необоснованное доначисление налога на добавленную стоимость в размере 219 292,78 руб.

С учетом установленных по делу обстоятельств, правовой оценки имеющихся в деле доказательств, подтверждающих право налогоплательщика на вычет НДС, заключения экспертизы, суд пришел к обоснованному выводу о том, что обществу неправомерно доначислен НДС в сумме 21 643 550,82 руб. и соответствующие пени, и удовлетворил в этой части требование заявителя.

Суд первой инстанции указал, что при формировании окончательных выводов в пункте 3.1 решения Управления от 28.10.2009 № 12-1-37/20дсп не было учтено отрицательное значение доначисленного налога за август 2005 г., которое выявлено в ходе повторной налоговой проверки. В решении суда сделан вывод о том, что сумма налога, доначисленного ООО «СЭД» за 2005 г., завышена на сумму 262 183 руб.

Однако при принятии решения суд не принял во внимание нижеследующее.

Пунктом 1 статьи 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Как следует из материалов дела, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 262 183 руб., превышающем суммы, заявленные в налоговой декларации за август 2005 года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов не подавались.

При таких обстоятельствах при формировании окончательных выводов в пункте 3.1 решения от 28.10.2009 № 12-1-37/20дсп Управлением правомерно не было учтено отрицательное значение доначисленного налога за август 2005 г., которое выявлено инспекторами в процессе повторной налоговой проверки.

С учетом вышеизложенного, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.01.2013 по делу № А32-1743/2010 подлежит отмене в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю № 12-1-37/20 дсп от 28.10.2009 в части доначисления НДС в сумме 262 183 руб. и соответствующей суммы пени. В указанной части необходимо принять новый судебный акт об отказе заявителю в удовлетворении требования.

В остальной части решение суда не подлежит изменению, поскольку доводы, приведенные в апелляционной