Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А32-5057/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

директора ООО «Орион» Белоус В.П.

В нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 226 НК РФ указанная сумма не включена в налогооблагаемый доход физического лица.

Сумма недобора НДФЛ составила 3 234 262 руб. На указанную сумму в соответствии со статьей 75 НК РФ обоснованно начислена пеня.

Доводы общества в этой части являются несостоятельными; судебная коллегия учитывает, что выдача векселей ООО «Орион» не отражена в бухгалтерском учете организации.

По хозяйственным отношениям с ООО «Лидер-Т» (НДС, налог на прибыль).

 В части отказа в налоговых вычетах по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лидер-Т», установлено следующее.

В материалах дела имеются счета-фактуры № 174 от 27.09.2011 и № 174 от 30.09.2011 (сумма НДС 109 086 руб.) за аренду и услуги башенного крана К.В-405, выставленные ООО «Лидер-Т».

Факт оказания услуг ООО «Лидер-Г» подтвержден счетами-фактурами и товарными накладными (форма № ТОРГ-12), которые относятся к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяются для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Т.е. факт оказания услуг не может подтверждаться товарной накладной.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; с) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте.

Для подтверждения выполненных услуг строительных машин (механизмов) применяется справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЭСМ-7). Справка составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации – исполнителя работ (услуг) на основании данных путевого листа строительной машины (формы № ЭСМ-2) или рапорта о работе строительной машины (механизма) (формы № ЭСМ-3).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны содержать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Поскольку налогоплательщиком не представлены справки, рапорты и акты о выполнении работ, не представлен договор аренды, технический паспорт на автокран, инспекция пришла к выводу о том, что представленные документы по взаимоотношениям с ООО «Лидер-Т» оформлены ненадлежащим образом, в связи с чем, не приняты налоговые вычеты в сумме 94 334 руб.

В части отказа в принятии налогового вычета по НДС за 4 квартал 2011 года по счетам-фактурам ООО «Лидер-Т» в размере 680 634 руб. инспекция ссылается на следующие обстоятельства, установленные в ходе проверки.

Налоговым органом не приняты вычеты по следующим счетам-фактурам: от 09.12.2011 № 329 (аренда крана автомобильного), от 20.10.2011 № 322 (ремонт подкранного пути козлового крапа), от 01.10.2011 № 323 (услуги стрелкового крана, аренда дизельной электростанции), от 19.10.2011 № 239 (выезд специалиста к заказчику), от 30.11.2011 № 327 (услуги стрелкового и башенного кранов, сверхурочная работа машиниста башенного крана).

Инспекция полагает, что реальность хозяйственных операций не подтверждена, поскольку налогоплательщиком не представлены копия технического паспорта на арендованный автомобильный кран, нет акта передачи крана, доверенности на право управления автомобильными краном, отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие факт аренды техники у ООО «Лидер-Т».

Общество также не подтвердило реальность хозяйственной операции по ремонту подкранового пути; монтажу кранового пути, поскольку акты выполненных работ ни по форме, ни по содержанию не соответствуют унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, а именно: в них не указано содержание обозначенных работ, строительная техника, привлекаемая для их выполнения. На ремонтные работы не представлены сметы.

Основанием для отражения в учете выполненного объема строительно-монтажных работ (СМР) является составляемая справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная руководителями организации и подразделения, выполняющего СМР (унифицированная форма № КС-3, утвержденная Постановлением № 100).

В протоколе допроса свидетеля № 4 от 09.06.2012 директор ООО «Лидер-Т» Березовец Н.А. пояснила, что наемных работников ООО «Лидер-Т» не имело, численность работников ООО «Лидер-Т» в 2011 году составляла 1 человек – директор предприятия. У предприятия не было основных средств, которые бы оно могло сдавать в аренду. Услуги по выезду специалиста к заказчику документами не подтверждены – нет командировочного удостоверения с отметкой заказчика. Отсутствуют документы, подтверждающие сверхурочную работу машиниста башенного крана. За 2011 год согласно справкам о доходах, представляемых в налоговый орган за 2011 год, работающих в ООО «Лидер-Т» не было, заработная плата не начислялась. Впоследствии ООО «Лидер-Т» мигрировало с новым учредителем в Межрайонную ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю по адресу: 352280, Краснодарский край, г. Горячий ключ, ст. Саратовская, ул. Шоссейная, 64. Корреспонденция, отравляемая по адресу регистрации предприятия и адресу регистрации учредителя и директора ООО «Лидер-Т», возвращена неврученной с отметкой «нет такого учреждения» и «адресат по указанному адресу не проживает, выбыл неизвестно куда».

В ходе проведения мероприятий дополнительного контроля на основании постановления № 3 от 24.09.2012 назначена почерковедческая экспертиза подлинности подписей выполненных на счетах-фактурах № 325 от 22.11.2011, № 327 от 30.11.2011, № 323 от 01.10.2011, № 322 от 20.10.2011, № 329 от 09.12.2011 директором ООО «Лидер-Т» Березовец Н.А.

Согласно заключению эксперта № ЭБП-1-255/2012 от 15.10.2012, выполненному главным экспертом ООО Экспертное бюро «Параллель» Радченко О.М., подписи от имени Березовец Н.А. в графе «Руководитель организации» в счетах-фактурах № 325 от 22.11.2011, № 327 от 30.11.2011, № 323 от 01.10.2011, № 322 от 20.10.2011, № 329 от 09.12.2011 выполнены не Березовец Н.А., а другим лицом.

Вышеперечисленные счета-фактуры подписаны неустановленным лицом, то есть, составлены с нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ. Факт оплаты не является основанием для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, и по которым не подтверждена реальность хозяйственных отношений.

Общество в обоснование своих возражений ссылается на то, что в спорном периоде (3 и 4 кварталы 2011 года) оказывало услуги ООО «СМУ-15», ЗАО «Энергомонтажавтоматика», ЗАО «КМУС-2 ТЭО» краном автомобильным КС-4572А, г/н М 957 СХ , краном стрелковым гидравлическим КС-5476, г/н К 836 ТН, краном монтажным на гусеничном ходу РДК-205-2.

Данные обстоятельства, по мнению заявителя, подтверждаются путевыми листами указанных транспортных средств, актам выполненных работ, счетами-фактурами, выставленным ООО «Орион» заказчикам. Факт оказания услуг подтвержден указанным контрагентами в результате встречных проверок, которые приняты налоговым органом для целей налогообложения.

Общество поясняет, что собственником кранов согласно паспортам и паспортам технических средств является ИП Бурданов И.В.

Взаимоотношения ИП Бурданова И.В. и ООО «Лидер-Т» подтверждаются договором аренды грузоподъемного механизма от 29.06.2011 – крана автомобильного КС-4572А, г/н М 957 СХ, крана стрелкового гидравлического КС-5476, г/н К 836 ТН с экипажем, а также счетом на оплату № 0266 от 08.10.2011, выставленным ИП Бурдановым И.В. в адрес ООО «Лидер-Т» за аренду транспортных средств, а также сведениям по расчетному счету ИП Бурданова И.В., согласно которому от ООО «Лидер-Т» в его адрес поступили денежные средства за аренду транспортных средств: 13.10.2011 – 200 000 руб., оплата за услуги автомобильного крана; 24.10.2011 – 110 000 руб., оплата за аренду стрелкового крана; 24.10.2011 – 20 000 руб., оплата за аренду стрелкового крана.

ООО «Орион», в свою очередь, по договору № 056 от 01.07.2011 арендовало у ООО «Лидер-Т» указанные транспортные средства. Предметом договора является предоставление ООО «Лидер-Т» обществу указанных грузоподъемных механизмов с экипажем с предоставлением услуг по управлению автокраном и его техническому содержанию и обслуживанию.

При этом у налогового органа не возникло сомнений в оказании услуг налогоплательщиком ЗАО «КМУС-2-ТЭО», ЗАО «Энергомонтажавтоматика», ООО «СМУ-15». В связи с изложенным, по мнению общества, налоговый орган не может ссылаться на показания Березовец Н.А., которая пояснила, что никакие услуги ООО «Лидер-Т» не оказывало, так как не имело для этого основных средств. Услуги оказывались арендованными средствами.

Оценивая доводы и возражения сторон по данному эпизоду, судебная коллегия исходила из следующего.

Установлено, что инспекцией не приняты вычеты по следующим счетам-фактурам:

№ 174 от 27.09.2011 – аренда автомобильного крана, на сумму 332 481 руб., НДС 59 846 руб.;

№ 174 от 30.09.2011 – услуги башенного крана, на сумму 273 553 руб., НДС 49 280 руб.;

№ 329 от 09.12.2011 – аренда автомобильного крана, на сумму 167 797 руб., НДС 30 203 руб.;

№ 322 от 20.10.2011 – ремонт подкранового пути, на сумму 213 559 руб., НДС 38 441 руб.;

№ 323 от 01.10.2011 – услуги стрелкового крана, аренда дизельной электростанции, на сумму 329 829 руб., НДС 1 220 руб.;

№ 327 от 30.11.2011 – услуги стрелкового крана, услуги башенного крана, сверхурочная работа башенного крана, на сумму 1 029 438 руб., НДС 185 299 руб.;

№ 325 от 22.11.2011 – монтаж кранового пути, на сумму 2 033 898 руб., НДС 366 102 руб.;

всего на сумму 3 781 281 руб., НДС 680 634 руб.

Так же проверкой не приняты налоговые вычеты, примененные обществом по счетам-фактурам ООО «Лидер-Т», отраженным книге покупок № 158 от 01.07.2011 и № 159 от 18.07.2011 (НДС 94 334 руб.) Последние налогоплательщиком представлены не были. Возражения общества в данной части подлежат отклонению.

Доводы общества сводятся к тому, что с помощью спорных кранов им оказывались услуги другим организациям, и реальность хозяйственных операций в данной части инспекцией не оспаривается; краны арендовались ООО «Лидер-Т» у ИП Бурданова И.В.

Вместе с тем, инспекцией ставится под сомнение не последующая реализация услуг, а факт оказания услуг контрагентом – ООО «Лидер-Т», обществу.

Данный факт надлежащими документами не подтвержден, поскольку счета-фактуры со стороны ООО «Лидер-Т» подписаны неустановленным лицом, что установлено почерковедческой экспертизой. В счетах-фактурах отсутствует ссылка на договор, в связи с чем, установить их относимость к договорам аренды и другим первичным документам, на которые указывает заявитель, не представляется возможным. При этом судебная коллегия учитывает, что инспекцией не приняты только отдельные счета-фактуры по данному контрагенту.

Кроме того, краны являются источником повышенной опасности, некоторые из них нормативно отнесены к категории опасных производственных объектов, учет которых осуществляет Ростехнадзор, который, учитывая краны, выполняет функцию технического надзора за эксплуатирующей организацией.

Как установлено в ходе проверки, ООО «Лидер-Т» не обладало ни необходимыми основанными средствами, ни квалифицированными сотрудниками, которые были бы способны оказывать подобные услуги. Ссылки на то, что краны арендовались ООО «Лидер-Т» у ИП Бурданова И.В. не подтверждены надлежащими документами – не представлены копии технических паспортов на краны, акты приема-передачи кранов, доверенности на право управления и т.п.; по ремонту подкранового пути, монтажу кранового пути – акты выполненных работ ни по форме, ни по содержанию не соответствуют унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, отсутствуют сметы. С учетом изложенного, судебная коллегия полагает обоснованным отказ в налоговых вычетах по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лидер-Т», поскольку реальность хозяйственных операций не подтверждена. При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы являются обоснованными и подлежат удовлетворению, а решение суда от 23.09.2013 – отмене. На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу № А32-5057/2013 отменить. В удовлетворении заявления ООО «Орион» отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Д.В. Николаев

А.Н. Стрекачёв