Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А32-16796/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16796/2013

27 февраля 2014 года                                                                        15АП-21875/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  И.Г. Винокур

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Костенко М.А.

при участии:

от ОАО "ИПП": представители Катаранова Ю.Ю. по доверенности от 10.12.2013, Балала В.А. по 10.12.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2013 по делу № А32-16796/2013 об оспаривании решения налогового органа по заявлению ОАО "ИПП" к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю принятое в составе судьи Чеснокова А.А.

УСТАНОВИЛ:

 ОАО "ИПП" (далее - общество, заявитель, ОАО «ИПП») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (с учётом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) от 19.03.2013 № 09-23/1795 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

Заявленные требования мотивированы тем, что обществом выполнены все требования действующего законодательства на реализацию права на возмещение НДС по ставке 0%. Оказываемые транспортно-экспедиционные услуги соответствуют перечню п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, ГК РФ, ФЗ № 87-ФЗ от 30.06.2003 «О транспортно-экспедиционной деятельности», Правилам транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 554 от 08.09.2006, ГОСТ 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские».

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2013 признано недействительным Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 09-23/1795 от 19.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. С Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в пользу ОАО "ИПП". Взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2013 по делу № А32-16796/2013.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что основанием правомерности применения ставки 0% по НДС является наличие условия оказания транспортно-экспедиционных услуг, выражающегося в непосредственном участии налогоплательщика в организации международной перевозки, иными словами применение ставки 0% возможно только, если налогоплательщик непосредственно организует именно перевозку товара, т.е. имеет заключенные договора на перевозку товара с перевозчиками.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2013 по делу № А32-16796/2013 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю через канцелярию поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя, которое судом удовлетворено.

В судебном заседании представители ОАО "ИПП" не согласились с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за период 3 квартал 2012 года, по результатам которой составлен акт от 30.01.2013 №09-23/738 и принято оспариваемое решение о доначислении обществу НДС на сумму 7 087 248,0 рублей.

Не согласившись с решением, общество в соответствии со статьей ст. 101.2 Налогового кодекса РФ обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 22.05.2013г. № 22-12-411 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение инспекции утверждено.

На основании представленных в ходе камеральной проверки обществом документов налоговым органом сделан вывод о том, что услуги, оказанные Обществом не соответствуют критериям пп.2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, в связи с чем, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества, исходя из следующего.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% процентов производится при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемом периоде) при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя данных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Суд первой инстанции правомерно установил, что на основании договоров перевалки нефтепродуктов и транспортно-экспедиционного обслуживания с компанией «LEXMER Ltd.», ООО «Росморагент», компанией Souz Petrolium S.A. общество реализовало транспортно-экспедиционные услуги, оказанные при организации международной перевозки грузов.

Во исполнение данных договоров оказаны услуги по приему, накоплению и отгрузке нефтепродуктов, накоплению судовых партий, по оформлению товаросопроводительных документов на  нефтепродукты и по перевалке дизельного топлива и карбамидно-аммиачной смеси «КАС-32» на танкеры,  хранению контейнеров, документационному сбору и оформлению, организации погрузочно-разгрузочных работ, терминальной обработке грузов и документов, что подтверждено представленными в материалы дела счетами-фактурами и другими документами, исследованными судом апелляционной инстанции  с учетом требований пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции  правильно исходил из положений статей 41, 801, 805 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554,  ГОСТ 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", и применительно к установленным по делу обстоятельствам сделал обоснованный (и соответствующий правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в постановлении от 21.12.2010 N 11612/10) вывод о том, что в 3 квартале 2012 года оказываемые обществом услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов соответствуют перечню п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и соответственно общество правомерно применило ставку 0% по НДС при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Применение предусмотренной пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ нулевой ставки по НДС допустимо в отношении перечня услуг, характеристика которых предусмотрена разделом 3 Национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские» (далее – ГОСТ), при этом в указанной статье НК РФ не установлено никаких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия применения ставки НДС 0%.

Статьями главы 41 ГК РФ, Законом № 87-ФЗ от 30.06.2003 года «О транспортно-экспедиционной деятельности», Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 года № 554 не устанавливается каких-либо ограничений в отношении права экспедитора указать в договоре и оказывать часть из перечисленных в ГОСТ услуг. Перечисленными нормативными документами существование договора транспортной экспедиции как такового не ставится в зависимость от вида оказываемых экспедитором услуг (основных или дополнительных).

Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу, что независимо от того, какие услуги оказывает экспедитор: все, перечисленные в разделе 3 ГОСТ, или часть, основную или дополнительную в контексте ст.801 ГК РФ, услуги оказываются в рамках договора транспортной экспедиции.

Материалами дела подтверждается, что обществом фактически оказаны следующие услуги: согласование с портом плана отгрузок груза и графика обработки флота, согласование с портом полученной от клиента номинации на подаваемое судно на возможность его погрузки, координирование всех участников производственного процесса, целью которых является своевременная погрузка на танкер нефтепродуктов и КАС, при этом заявитель обеспечивает соблюдение интересов грузоотправителя в сохранении основных параметров груза, которые в обязательном порядке контролируются в ходе международной перевозки: количество и качество перевозимых нефтепродуктов и КАС.

Перечисленные услуги соответствуют указанным в: - п.3.1.2 раздела 3 ГОСТ «Услуги по оформлению товаросопроводительных документов», в виде составления отгрузочных документов, паспортов качества; - п.3.1.10 ГОСТ «Прочие ТЭУ» в виде разработки и согласования тех. условий погрузки (план погрузки); - п.3.1.4 ГОСТ «Погрузочно-разгрузочные и складские услуги», в виде выгрузки транспортных средств на станции назначения, проверки количества, веса (баланс движения ТМЦ, акты замера резервуаров).

В статье 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых в ст.165 НК РФ предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применения ставки 0%.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Согласно абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются, в частности, и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Анализ нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0 % по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

В соответствии с подпункта 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, «оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки». При этом