Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2014 по делу n А01-369/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

хозяйственной операции.

На момент регистрации и совершения финансово-хозяйственных операций с ООО «АКЗ» ООО «Компания и К» по адресу регистрации: г. Краснодар, ул. Северная, 443, исходя из условий договора аренды № 4 на нежилое помещение, заключенного 01.03.2011, который в последствии расторгнут 15.09.2011, не находилось.

Почтовый адрес организации: г. Краснодар, ул. Красноармейская, 64, является адресом массовой регистрации, так как по данному адресу зарегистрированы 74 организации.

Генеральный директор и учредитель ООО «Компания и К» – Довбыш С.Е., главный бухгалтер не заявлен. Одновременно Довбыш С.Е. является руководителем и учредителем ООО «Мир Агро» и ООО «Компания Кристалл».

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (код по ОКВЭД-51.21).

В соответствии с письмом ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 16.05.2012 № 16-16/13392 заместителем генерального директора ООО «Компания и К» с 01.04.2010 назначен Мисан А.В. (приказ от 31.03.2010 № 2).

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя) были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля.

В ИФНС России № 2 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов (информации) от 20.04.2012 № 01-3/2074. Согласно полученному ответу (исх. от 22.05.2012 № 16-11/13548) ООО «Компания и К» и ее должностные лица по адресу, указанному в учредительных документах, не находятся, истребовать документы у ООО «Компания и К» не представляется возможным.

Согласно этому же письму ИФНС России № 2 по г. Краснодару ООО «Компания и К» представлены налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, согласно которой сумма НДС к уплате 18 235 руб., за 3 квартал 2010 года – 20 154 руб.

Контрагентом заявителя ООО «Компания и К» во 2 квартале и в 3 квартале 2010 года уплачивались налоговые платежи в минимальном размере, в то время как обществом принят к налоговому вычету НДС по данной сделке в размере 4 072 121 руб.

Последняя отчетность по НДС была представлена за 3 квартал 2011 года, сумма налога к уплате составила 10 288 руб. В настоящий момент ООО «Компания и К» бухгалтерскую отчетность не представляет.

Оперуполномоченным ОРЧ УНП МВД РА майором полиции Мохнач С.В. представлен протокол допроса от 11.11.2011 руководителя ООО «Компания и К» Довбыш С.Е., полученный в соответствии с письмом от 24.07.2012 № 1-76/12, согласно которому в г. Краснодаре Довбыш С.Е. допрошен в качестве свидетеля старшим следователем следственной части Следственного Управления УМВД России по г. Краснодару майором юстиции Гнедых Н.Н. в соответствии со статьями 189 и 190 УПК РФ.

Из протокола допроса от 11.11.2011 Довбыш С.Е. следует, что он познакомился с неким Уразалиевым Т.А., который предложил зарегистрировать ООО «Компания и К» и ООО «Компания Кристалл» (контрагент ООО «Компания и К») на Довбыш С.Е., после чего были открыты расчетные счета в нескольких банках. Все документы и печати были переданы Уразалиеву Т.А.

По чекам, которые он получал от Уразалиева Т.А., Довбыш С.Е.. снимал денежные средства с расчетных счетов в банках. Под руководством Уразалиева Т.А. Довбыш С.Е. обналичены денежные средства с расчетных счетов: ООО «Компания и К», ООО «КубЮгРегион», ООО «Клиринг», ООО «Компания Главстрой», ООО «КубаньАгроМаркет». Несмотря на то, что он числился директором и учредителем ООО «Компания и К» и ООО «Компания Кристалл», фактически был наемным работником и получал от Уразалиева Т.А. денежные средства в размере 20 тыс. руб. в месяц.

Таким же образом были зарегистрированы еще ряд организаций: ООО «КубаньАгроМаркет», ООО «Компания ГлавСтрой», ООО «Клиринг», ООО «КубЮгРегион», ООО «Фаворит», ООО «Триада», ООО «Омега», ООО «КубаньСтройИнвест», ООО «БизнесПартнер», ООО «КубаньПромКонсалт», ООО «КубаньАгроКультура», ООО «Кубань АгроСервис», ООО «ЗерноПром», ООО «Кубанские Аграрии», ООО «КубаньАгроПром».

Из объяснений, полученных оперуполномоченным Мохнач С.В., следует, что Мисан А.В. по просьбе некоего лица зарегистрировал несколько организаций, однако в части осуществления финансово-хозяйственной деятельности отношения к ним не имел. Он принимал участие только в регистрации фирм и открытии расчетных счетов в банках. О взаимоотношениях ООО «Компания и К» и ООО «АКЗ» по договору от 13.05.2010 № 22/10 ему ничего не известно. В ходе указанного опроса было установлено, что Мисан А.В. участвовал в обналичивании денежных средств со счетов, зарегистрированных на его имя предприятий.

О том, какие финансово-хозяйственные отношения ООО «Компания и К» и ООО «АКЗ» имели место, он пояснить не смог. Также Мисан А.В. указал, что Довбыш С.Е. при регистрации ООО «Компания и К» использовался в качестве подставленного лица.

В ходе выездной налоговой проверки представлены материалы уголовных дел в отношении Уразалиева Т.А. (приговор № 1-76/12 от 29.02.2012) и Мисан А.В. (приговор № 1-382/10 от 23.12.2010).

Из материалов уголовного дела следует, что:

- с расчетного счета № 40702810226020000362 филиала Ростовского ОАО «Альфа -Банк» ООО «Компания и К» обналичены денежные средства в размере 25 865 000 руб., денежные средства в размере 65 418 715,21 руб. перечислены на расчетные счета организаций, открытых мошенническим путем Уразалиевым Т.А.;

- с расчетного счета № 40702810322680000475 в ФАКБ «Абсолют Банк» ЗАО в г. Краснодаре за 2010 год обналичены денежные средства в размере 137 848 000 руб., денежные средства в размере 311 865 592 руб. перечислены на расчетные счета организаций, открытых мошенническим путем Уразалиевым Т.А.;

- с расчетного счета № 40702810500160476549 в ФАКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре в 2010 году обналичены денежные средства в размере 34 025 000 руб., денежные средства в размере 62 875 062 руб. перечислены на расчетные счета организаций, открытых мошенническим путем Уразалиевым Т.А.

В отношении Мисан А.В. приговором суда установлено, что получив доступ к учредительным документам, печатям и расчетным счетам нескольких организаций, в том числе и ООО «Компания Агроюг» (контрагент ООО «АКЗ» и ООО «Компания и К»), не являясь лицом, на которого были возложены обязанности и функции руководителя, заключал договоры на поставку товара, хотя договор, приложения к нему, счета-фактуры и товарные накладные ООО «Компания и К», представленные в ходе выездной налоговой проверки ООО «АКЗ» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера организации – Довбыш С.Е.

Из показаний руководителя (в 2010 году) ООО «АКЗ» Даурова Ю.А., согласно протоколу допроса (от 05.07.2012 № 0507/1) – выбором поставщиков и контрагентов он не занимался. Довбыш С.Е., Мисан А.В., Мисан М.В. ему не знакомы, о них он не слышал. Контрагентов представлял Кульков А.Н., руководитель ООО «Зерно Кубани».

Продукция доставлялась силами поставщиков. Откуда осуществлялась поставка ему не известно.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведен анализ выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Компания и К», который показал, что ООО «Компания и К» с использованием системы Web-клиент, что исключает физическое участие руководителя ООО «Компания и К» Довбыш С.Е., перечисляет денежные средства на закупку сельхозпродукции у сельхозпроизводителей Краснодарского края, не являющихся плательщиками НДС. Таким образом, приобретено сельхозпродукции у ОАО «Восход» (ИНН 2344013717) на сумму 8 450 000 руб. (без НДС) и ОАО «Племенной завод «Гашунский» (ИНН 6112912380) в размере 8 698 426 руб. (без НДС).

Согласно полученному от Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области ответу на поручение № 01-9/2271 от 05.07.2012 данные сельхозтоваропроизводители применяют ЕСН.

ООО «АКЗ» закупает у ООО «Компания и К» данную сельскохозяйственную продукцию с выделенным НДС, затем предъявляет к вычету НДС по приобретенному товару у организации с признаками фирмы-однодневки – ООО «Компания и К».

С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции обоснованно заключил, что процесс реализации товаров ООО «Компания и К» в адрес «АКЗ» не сопровождался исполнением обязанности по уплате НДС в бюджет и не обеспечил право ООО «АКЗ» на вычет НДС.

Также налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза. По результатам комплексного почерковедческого и технико-криминалистического исследования документов по взаимоотношениям ООО «АКЗ» и ООО «Компания и К» (ответ № 1/4575 от 27.07.2012), проведенного экспертом отдела криминалистических и специальных экспертиз ЭКЦ МВД по Республике Адыгея майором полиции Богатыревым И.Л., установлено, что подписи от имени Довбыш С.Е. как руководителя ООО «Компания и К», имеющиеся в представленных ООО «АКЗ» документах по приобретению товара у ООО «Компания и К» выполнены не Довбыш С.Е., а двумя другими лицами, с подражанием его подписи.

Таким образом, счета-фактуры ООО «Компания и К», представленные ООО «АКЗ» и предъявленные к возмещению сумм НДС, подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения.

По взаимоотношениям с ООО «Компания АгроЮг» инспекцией установлено, что между заявителем и указанным контрагентом был подписан договор поставки № 59/09 от 07.05.2009 на поставку сельскохозяйственной продукции.

ООО «АКЗ» предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Компания АгроЮг» при приобретении налогоплательщиком товаров на общую сумму 144 759 691,20 руб., в том числе НДС в сумме 13 159 972 руб.

В качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение заявителем у ООО «Компания АгроЮг» товаров и служащих основанием для принятия товаров к учету, представлены: договор поставки № 59/09 от 07.05.2009 с приложениями, товарные накладные, составленные по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, счета-фактуры № 12 от 04.02.2010, № 9 от 02.02.2010, № 15 от 11.02.2010, № 16 от 14.02.2010, № 18 от 15.02.2010, № 17 от 12.00.2010, № 19 от 15.02.2010, № 20 от 16.02.2010, № 13 от 07.02.2010, № 11 от 04.02.2010, № 10 от 03.02.2010, № 8 от 02.02.2010, № 14 от 08.02.2010, № 22 от 18.02.2010, № 21 от 17.02.2010, № 23 от 23.02.2010, № 24 от 24.02.2010, № 25 от 01.03.2010, № 1 от 14.01.2010, № 26 от 05.03.2010, № 41 от 01.04.2010, № 2 от 17.01.2010, № 3 от 19.01.2010, № 5 от 21.01.2010, № 4 от 20.01.2010, № 27 от 06.03.2010, № 28 от 09.03.2010, № 31 от 04.03.2010, № 32 от 11.03.2010, № 33 от 15.03.2010, № 35 от 22.03.2010, № 36 от 23.03.2010, № 37 от 24.03.2010, № 38 от 28.03.2010, № 39 от 30.03.2010, № 40 от 31.03.2010, № 7 от 01.02.2010, № 6 от 31.01.2010, № 42 от 19.04.2010, № 43 от 21.04.2010, № 44 от 22.04.2010, № 45 от 25.04.2010, № 29 от 10.03.2010, № 30 от 10.03.2010, № 444 от 01.12.2009, № 447 от 02.12.2009, № 451 от 04.12.2009, № 454 от 05.12.2009, № 520 от 18.12.2009, № 524 от 20.12.2009, № 525 от 20.12.2009, № 528 от 21.12.2009, № 529 от 21.12.2009, № 533 от 23.12.2009, № 535 от 24.12.2009, № 539 от 25.12.2009, № 536 от 24.12.2009, № 542 от 27.12.2009, № 550 от 29.12.2009, № 552 от 30.12.2009, № 555 от 31.12.2009, № 157 от 10.08.2009, № 422 от 20.11.2009, № 426 от 22.11.2009, № 430 от 24.11.2009, № 433 от 25.11.2009, № 434 от 25.11.2009, № 435 от 26.11.2009, № 437 от 27.11.2009, № 442 от 30.11.2009, № 310 от 08.10.2009, № 328 от 10.10.2009, № 335 от 15.10.2009, № 338 от 16.10.2009, № 343 от 17.10.2009, № 347 от 18.10.2009, № 351 от 19.10.2009, № 354 от 20.10.2009, № 357 от 20.10.2009, № 360 от 21.10.2009, № 362 от 22.10.2009, № 364 от 23.10.2009, № 373 от 30.10.2009, № 280 от 30.10.2009, № 284 от 01.10.2009, № 287 от 03.10.2009, № 298 от 06.10.2009, № 330 от 10.10.2009, № 358 от 20.10.2009, № 220 от 03.09.2009, № 254 от 22.09.2009, № 268 от 27.09.2009, № 250 от 20.09.2009, 260 от 23.09.2009, № 253 от 21.09.2009, № 263 от 25.09.2009, № 267 от 27.09.2009, № 275 от 29.09.2009, № 151 от 06.08.2009, № 153 от 07.08.2009, № 148 от 05.08.2009, № 155 от 08.08.2009, № 154 от 08.08.2009, № 158 от 12.08.2009, № 160 от 13.08.2009, № 162 от 14.08.2009, № 164 от 15.08.2009, № 165 от 16.08.2009, № 166 от 16.08.2009, № 170 от 17.08.2009, № 184 от 20.08.2009, № 180 от 19.08.2009, № 161 от 13.08.2009, № 175 от 18.08.2009, № 171 от 17.08.2009, № 208 от 30.08.2009, № 183 от 20.08.2009, № 195 от 25.08.2009, № 98 от 11.07.2009, № 102 от 13.07.2009, № 115 от 21.07.2009, № 117 от 23.07.2009, № 128 от 26.07.2009, № 124 от 25.07.2009, № 132 от 28.07.2009, № 48 от 08.06.2009, № 51 от 09.06.2009, № 55 от 11.06.2009, № 71 от 18.06.2009, № 75 от 19.06.2009, № 82 от 26.06.2009, № 35 от 29.05.2009, № 37 от 22.05.2009, № 40 от 27.05.2009, № 36 от 24.05.2009, № 41 от 31.05.2009, № 38 от 30.05.2009, № 187 от 21.08.2009, № 210 от 31.08.2009.

При проверке и проведении анализа первичных документов установлено, что в нарушение Приложения № 3 (порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом) к Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 в товарно-транспортных накладных не указан конкретный адрес пункта погрузки; в нескольких случаях пункт погрузки не указан вовсе (ТТН № АГ041121 от 30.11.2009).

Договор поставки, приложения к нему, счета-фактуры и товарные накладные ООО «Компания АгроЮг», представленные в ходе выездной налоговой проверки ООО «АКЗ» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера организации – Мисан М.В.

Согласно федеральным информационным ресурсам ООО «Компания и АгроЮг» зарегистрирована 22.09.2008. Общество реорганизовано путем слияния с ООО «Импульс М» 16.09.2010.

Юридический адрес при регистрации (место нахождения) ООО «Компания АгроЮг»: 350000, г. Краснодар, ул. Красноармейская, 124.

Генеральный директор и учредитель ООО «Компания АгроЮг» – Мисан М.В., главный бухгалтер не заявлен.

Размер уставного капитала организации составляет 10 000 руб. и равен минимальной величине, установленной Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Вид деятельности ООО «Компания АгроЮг» по ОКВЭД-51.21 – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Учредитель и руководитель организации Мисан М.В. осужден Ленинским районным судом г. Краснодара от 12.07.2010 за мошенничество. Численность сотрудников составляет – 2 человек (Мисан М.В. и Мисан А.В.). Бухгалтерская отчетность отсутствуют. Складские помещения, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество у организации отсутствуют.

Заработная плата в организации в 2010 году составляла: Мисан М.В. – 6 000 руб. в месяц, Мисан А.В. – 5 000 руб. в месяц.

Согласно протоколу осмотра помещения от 11.04.2012 № 297 по адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Импульс М» в настоящий момент не находится. На момент осмотра помещение пустое, на стенах размещено объявление о том, что помещение сдается в аренду. Адрес: г. Красноярск, ул. Шумяцкого, д. 2а, кв. 128, имеет