Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу n А32-32483/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-32483/2012

06 марта 2014 года                                                                             15АП-876/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от ООО «Новохим»: представитель Брагинец Э.В. по доверенности от 09.12.2011

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.12.2013 по делу № А32-32483/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новохим»

к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску Краснодарского края

о признании недействительными решений налогового органа

принятое в составе судьи Хахалевой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Новохим» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решения ИФНС по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – инспекция) от 05.06.2012 г. № 362 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению и решения № 74186 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части:

отказа в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ. услуг) в соответствии с требованиями пп. 2.1, пп. 2.2 и пп. 2.5 п. 1 ст. 164 и пп. 3. пп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации по коду 1010405 за 1-4 кварталы 2011 года в размере 95 456 946 (Девяносто пять миллионов четыреста пятьдесят шесть тысяч девятьсот сорок шесть) рублей - страница 61 решений от 05.06.2012 г. № 74186 и № 362 после слов «Таким образом:» пункт 5; отказа в правомерности применения вычета, приходящегося на данную налоговую базу по коду 1010405, отраженному в разделе 4 декларации в размере 8 168 075 (Восемь миллионов сто шестьдесят восемь тысяч семьдесят пять) рублей - страница 61 решений от 05.06.2012 г. № 74186 и № 362 после слов «Таким образом:» пункт 6;

отказа в обоснованности принятия к вычету суммы налога, ранее исчисленной по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена в сумме 2 512 942 (Два миллиона пятьсот двенадцать тысяч девятьсот сорок два рубля) по коду 1010405: (2 708 715 руб. - всего за 1 квартал 2011 г. минус 195 773 руб. по коду 1010401) - страница 61 решения от 05.06.2012 г. № 74186 и страница 62 решения от 05.06.2012 г. № 362 после слов «Таким образом:» пункт 8;

отказа в обоснованности, подлежащей восстановлению суммы налога, ранее принятой к вычету в размере 2 261 474 (Два миллиона двести шестьдесят одна тысяча четыреста семьдесят четыре рубля) по коду 1010405: (2 437 721 руб. - всего за 1 квартал 2011 г. минус 176 247 руб. - по коду 1010401) - страница 61 решения от 05.06.2012 г. № 74186 и страница 62 решения от 05.06.2012 г. № 362 после слов «Таким образом:» пункт 10;

доначисления налога в размере 18% по 6 разделу декларации в сумме 14 669 308 (Четырнадцать миллионов шестьсот шестьдесят девять тысяч триста восемь) рублей на налоговую базу за 2, 3, 4 кварталы 2011 года - страница 61 решения от 05.06.2012 г. № 74186 и страница 62 решения от 05.06.2012 г. № 362 после слов «Таким образом:» пункт 12;

применения налоговых вычетов по 6 разделу декларации в размере 5 906 601 (Пять миллионов девятьсот шесть тысяч шестьсот один) рубль за 2, 3, 4 кварталы 2011 года - страница 61 решения от 05.06.2012 г. № 74186 и страница 62 решения от 05.06.2012 г. № 362 после слов «Таким образом:» пункт 12 (с учетом уточнений требований в порядке ст.49 АПК РФ).

Решением суда от 04.12.2013 г. требования ООО «Новохим» удовлетворены в полном объеме. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Судебный акт мотивирован тем, что инспекция необоснованно признала неправомерным применение обществом налоговой ставки 0% в части услуг по обработке мазута и дизельного топлива.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что судом первой инстанции неверно истолкован п. 1 ст. 164 НК РФ. Общество не осуществляло операции по приведению грузов в транспортабельное состояние, а лишь переводило нефтепродукты в качественно новое транспортабельное состояние. Отсутствие присадок в нефтепродуктах не приводит к утрате способности груза к перевалке и транспортировке.

В отзыве на жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.01.2012 г. ООО «Новохим» в инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС № 28026064 за 4 квартал 2011 года.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 03.05.2012 г. № 42846.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов проверки и представленных возражений, налоговым органом вынесено решение от 05.06.2012 № 362 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 21 489 920 руб. и решение об отказе в привлечении к ответственности от 05.06.2012 № 74186.

Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении не соответствующих требованиям п.п. 2.1, 2.2, 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг по обработке специальными присадками сырой нефти и нефтепродуктов.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решения налоговой инспекции. Управление решением от 01 августа 2012 года № 20-12-747 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения и утвердило решения налоговой инспекции.

В связи с чем, ООО «Новохим» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных актов налоговой инспекции недействительными.

Установлено, что по договору от 05.10.2008 г. № 02/N0V0/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария) ООО «Новохим» оказало услуги по обработке специальными присадками сырой нефти и нефтепродуктов, вывозимых с территории РФ с целью изменения показателей, которые лимитируют процесс их транспортировки, перевалки.

Для осуществления обязательств перед иностранным контрагентом общество заключило договоры:

Договор о проведении операций по обработке присадками нефтепродуктов № 245/08-и от 08.07.2008 г., № 407/08-И от 25.12.2008 г. заключен между ОАО «ИПП» и ООО «Новохим». Договором предусмотрено следующее: ОАО «ИПП» (Терминал) оказывает ООО «Новохим» (Компания) услуги по организации работ, связанных с обработкой присадками партий нефтепродуктов, во время их отгрузки Терминалом на танкера на причалах № 26 и № 27 ОАО «НМТП». Терминал предоставляет Компании следующие услуги: предоставляет доступ к грузовым технологическим трубопроводам для подключения оборудования для ввода присадок; осуществляет хранение контейнеров с присадкой; обеспечивает информационно-диспетчерское обслуживание. Компания проводит обработку танкерных партий груза присадками согласно собственной технологии и на собственном оборудовании с представлением Терминалу письменного разрешения владельца груза. Проведение операций по обработке присадками производится специалистами Компании.

Договор № 185/09-11 от 10.08.2009 г. заключен между ОАО «ИПП» и ООО «Новохим». Договором предусмотрено следующее: ОАО «ИПП» (Терминал) оказывает ООО «Новохим» (Компания) услуги по организации работ, связанных с обработкой присадками партий нефтепродуктов, отгружаемых на экспорт. Терминал предоставляет Компании следующие услуги: предоставляет доступ к грузовой технологии; осуществляет хранение контейнеров с присадкой; осуществляет экспедирование присадки; обеспечивает информационно-диспетчерское обслуживание. Компания проводит обработку танкерных партий груза присадками согласно собственной технологии и на собственном оборудовании с представлением Терминалу письменного разрешения владельца груза. Проведение операций по обработке присадками производится специалистами Компании.

Договор № 602-7686/973/10 от 13.12.2010 г. заключен между ОАО «НМТП» и ООО «Новохим». Договором предусмотрено следующее: ОАО «НМТП» (Терминал) оказывает ООО «Новохим» (Компания) услуги по организации работ, связанных с обработкой присадками партий нефтепродуктов, во время их отгрузки на танкера на территории нефтерайона ОАО «НМТП». Терминал предоставляет Компании следующие услуги: предоставляет доступ к грузовой технологии; предоставляет место для размещения емкостей с присадкой на период выполнения работ; обеспечивает информационно-диспетчерское обслуживание. Компания проводит обработку танкерных партий груза присадками согласно собственной технологии и на собственном оборудовании с представлением Терминалу письменного разрешения грузоотправителя. Проведение операций по обработке присадками производится специалистами Компании.

Договор № 3 от 01.06.2011 г. заключен между ООО «БалттрансСервис» и ООО «Новохим». Договором предусмотрено следующее: ООО «БалттрансСервис» (Терминал) обязуется оказать ООО «Новохим» (Компания) услуги по организации работ, связанных с обработкой присадками партий нефтепродуктов, в процессе подачи Терминалом партий нефтепродуктов по технологическим трубопроводам от резервуарного парка на причальную зону в целях их последующей погрузки на танкеры, включая в себя: предоставление места для подключения оборудования компании на технологическом трубопроводе входа в насос по отгрузке нефтепродукта; предоставление места для размещения емкостей с присадкой на период выполнения работ; обеспечение компании электроэнергией, необходимой для выполнения работ по обработке партии нефтепродукта присадками; техническое обеспечение процесса ввода присадки. Компания проводит обработку партий груза присадкой согласно собственной технологии и на собственном оборудовании. Проведение операций по обработке присадками производится специалистами Компании.

Соглашение № 1 от 18.02.2011 г. заключено между ОАО «РПК-Высоцк «Лукойл-Н» (Терминал) и ООО «Новохим» (Компания), Терминал оказывает Компании содействие по организации работ, связанных с обработкой присадками нефтепродуктов, во время их отгрузки на территории терминала. Во исполнение настоящего соглашения Терминал предоставляет компании следующее: предоставить доступ к грузовой технологии в согласованном сторонами месте; предоставить место для размещения емкостей с присадкой на период выполнения работ. Компания проводит обработку партий груза присадкой согласно собственной технологии и на собственном оборудовании. Проведение операций по обработке присадками производится специалистами Компании.

Как следует из материалов дела, процесс обработки присадками представлял из себя следующее:

Непосредственно на территории нефтяного терминала предприятием установлено собственное технологическое оборудование, состоящее из специальной термоизоляционной цистерны, оборудованной системой электроподогрева, дозирующего шестеренного насоса, счетчика жидкости, манометра давления, системы соединения с магистрали, через которую производится погрузка нефтепродуктов. В цистерну заливалась необходимая присадка, которая подогревом доводилась до нужной температуры, при которой она становилась активным веществом.

В процессе погрузки танкера присадка равномерно впрыскивалась (добавлялась) с помощью дозирующего насоса в грузовой трубопровод. После подключения магистрали к погрузочным трубопроводам танкера и начала погрузки нефтепродукта на судно с помощью дозирующего насоса, присадка равномерно добавлялась в текущий по трубопроводу продукт, в пропорции 100-500 частей на миллион (0,0001 от объема нефтепродуктов). При этом присадка смешивалась с нефтепродуктом, вступая во взаимодействие непосредственно с ним и со стенками трубопровода.

Механизм действия присадки, по которому ее молекулы вступают во взаимодействие с образующимися при пониженных температурах кристаллами п-парафинов, разбивая жесткие связи между ними и тем самым, увеличивая текучесть (прокачиваемость) нефтепродуктов, не позволяет отделить присадку от нефтепродукта. Таким образом, после впрыска присадка перестает существовать как отдельный продукт (товар, груз).

Обработка присадками не влияет на иные физико-химические характеристики нефтепродуктов и не изменяет их химический состав, соответственно, не ведет к изменению кода ТН ВЭД экспортируемого товара.

Основной целью добавления присадок является улучшение прокачиваемости в трубопроводах, поскольку при определенной температуре, присадка, являясь активным веществом, вступает во взаимодействие с нефтью или нефтепродуктом и препятствует образованию кристаллов парафинов, в результате чего снижается вязкость нефти или ее продуктов и, кроме этого, снижается температура застывания.

Конечной целью операции впрыскивания присадок в нефть или нефтепродукты при их погрузке является ускорение процесса погрузки, предотвращение вредного воздействия кристаллизованных