Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу n А32-32483/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

нефтепродуктов на погрузочное оборудование, сокращение стояночного времени судна, облегчение процесса выгрузки в порту назначения, соблюдение требований безопасности морских перевозок и экологии. Услуга направлена на удовлетворение потребностей в быстрой и качественной погрузке судна и представляет собой обслуживание процесса погрузки экспортируемого груза на танкере и последующей транспортировки.

В подтверждение права на применение «нулевой» ставки в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ общество представило в налоговый орган следующие документы: выписки ФКБ «Петрокоммерц» в г. Новороссийске, кредитовые авизо и выписки о зачислении валютных средств на транзитный валютный счет 40702978800120401446, паспорт сделки № 08100057/1776/0012/3/0, подтверждающие поступление от «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария) по договору 02/N0V0/08 от 05.10.2008 г.; поручения на погрузку с отметками «Погрузка разрешена» Южного энергетического таможенного поста, Волгоградской таможни, Северо-Западного энергетического таможенного поста, Калининградской областной таможни; коносаментов с указанием порта погрузки - территория РФ и порта разгрузки - за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией с отметками капитанов судов о принятии груза на борт; карго манифесты с отметками таможенных постов «Вывоз разрешен»; акты ввода присадки, подписанные представителями терминалов, либо капитанами судов; акты выполненных работ по договору 02/N0V0/08 от 05.10.2008 г.; заявки на оказание услуг по вводу присадок в рамках договора 02/NOVO/08 от 05.10.2008 г.; счета (инвойсы), выставленные на оплату оказанных услуг; счета-фактуры, выставленные «Petrochem Energy S.A.».

Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки инспекции пришла к выводу о том, что оказанные налогоплательщиком услуги по своему определению и характеристикам не соответствуют норме подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, у налогоплательщика отсутствовали основания для отнесения операций по реализации данных услуг к облагаемым по ставке НДС 0%.

Суд первой инстанции обоснованно признал довод налоговой инспекции о невозможности применения ставки НДС в размере 0% в отношении услуг по обработке присадками отгружаемых на экспорт нефтепродуктов (по услугам, оказанным в портах Новороссийск, Калининград, Приморск, Астрахань, Высоцк, Махачкала) ошибочным.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего:

До 01.01.2011 г. в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

С 01.01.2011 г. подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации утратил силу, и вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации «нулевая» ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Данный подпункт не содержит понятие «перевалки», поэтому необходимо руководствоваться по аналогии иными нормами налогового законодательства, регулирующего однородные правоотношения, - абзацем 4 подпункта 2.2 пункта 1 названной статьи - для целей применения «нулевой» ставки под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Суд первой инстанции правильно указал, что обработка присадками является составной частью работ по перевалке, перевод нефтепродуктов в качественно новое транспортабельное состояние по сравнению с предыдущим соответствует понятию операции по приведению грузов в транспортабельное состояние.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.03.2013 г. по делу № А32-6190/2012.

Доводы апелляционной жалобы инспекции о том, что общество не осуществляло операции по приведению грузов в транспортабельное состояние, подлежат отклонению. Позиция инспекции основана на неверном толковании норм налогового законодательства.

В силу подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ для применения «нулевой» ставки налога недостаточно, чтобы выполняемые работы (оказываемые услуги) выполнялись российскими организациями (не являющимися организациями трубопроводного транспорта) и представляли собой перевалку и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Согласно буквальному содержанию подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) в морских, речных портах. В противном случае законодатель ограничился бы упоминанием перевалки в значении, приведенном в абзаце 4 подпункта 2.2 данного пункта, которое не связывает такие работы как «приведение грузов в транспортабельное состояние» с необходимостью их выполнения в границах порта. Напротив, в подпункте 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, используя приемы законодательной техники, законодатель подчеркнул необходимость выполнения (оказания) всех видов работ (услуг), включаемых в перевалку, на территории морского, речного порта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как подчеркнул Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.04.2010 № 588-О-О, законодатель, отказавшись от определения понятий «морской порт» в налоговом законе, исходил из необходимости применения этих понятий для целей освобождения соответствующих операций от налогообложения в том значении, которое им придано отраслевым законодательством. Такой подход позволяет избежать ограничительного толкования указанных понятий в рамках налогового закона для целей освобождения операций от обложения налогом на добавленную стоимость, а следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя.

В частности, под морским портом в статье 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации понимается совокупность объектов инфраструктуры морского порта, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта.

При этом согласно пункту 3 статьи 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации деятельность в морских портах осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 г. № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Объекты инфраструктуры морского порта - расположенные на территории и (или) акватории морского порта и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания, оказания услуг в морском порту, обеспечения государственного контроля и надзора в морском порту портовые гидротехнические сооружения, внутренние рейды, якорные стоянки, доки, буксиры, ледоколы и иные суда портового флота, средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей, системы управления движением судов, информационные системы, перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения (пункт 1 статьи 4 Закона о морских портах).

В силу пункта 6 статьи 4 Закона владельцами объектов инфраструктуры морского порта являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющие эксплуатацию объектов инфраструктуры морского порта от своего имени независимо от того, являются они собственниками данных объектов или используют их на ином законном основании.

При этом под территорией морского порта понимается земельный участок или земельные участки, не покрытые поверхностными водами, в границах морского порта, в том числе искусственно созданный земельный участок или искусственно созданные земельные участки, а акваторией морского порта - водное пространство в границах морского порта (пункты 13 и 15 статьи 4 Закона о морских портах).

Установлено, что в оспариваемых решениях инспекции в части услуг, оказанных обществом по договору от 05.10.2008 г. № 02/NOVO/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария), указано, что обработка присадками осуществлялась посредством их введения дозирующим насосом в грузовой трубопровод на территориях портов и нефтебаз.

В подтверждение факта выполнения работ непосредственно в порту обществом в материалы дела представлена копия акта ТПУ «РПК Астраханский» от 12.03.2011 г., в котором указано, что в период с 12.03.2011 г. по 12.03.2011 г. ООО «Новохим» были проведены операции по внедрению депрессорной присадки марки EP536 в береговой трубопровод в процессе погрузки нефти на железнодорожный транспорт на территории ТПУ «РПК Астраханский» с целью улучшения технологического процесса транспортировки.

Согласно приложению к распоряжению Росморречфлота от 08.07.2010 г. № АД-180-р ООО «Лукойл-Транс» ТПУ «РПК Астраханский» включено в перечень операторов морских терминалов Морского порта Астрахань.

Таким образом, обработка присадками осуществлялась непосредственно в порту.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у общества права на применение 0% ставки НДС в части услуг по обработке мазута и дизельного топлива по договору от 05.10.2008 г. № 02/NOVO/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария) в порту Астрахань на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подтверждение факта выполнения работ по обработке присадками мазута и дизельного топлива, отгружаемого на экспорт, по договору от 05.10.2008 г. № 02/NOVO/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» непосредственно в порту Высоцк, обществом в материалы дела представлена копия акта ОАО «РПК-Высоцк «Лукойл-П» от 30.12.2011 г., в котором указано, что ООО «Новохим» была проведена операция на территории терминала ОАО «РПК-Высоцк «Лукойл-П» по внедрению присадки нейтрализатора водорода для мазутов в береговой трубопровод при погрузке т/х «Minerva Ellie» с целью улучшения технологического процесса транспортировки.

Согласно приложению к распоряжению Росморречфлота от 12.03.2010 г. № АД-37-р ОАО «РПК-Высоцк «Лукойл-П» включено в перечень операторов морских терминалов Морского порта Высоцк, следовательно, обработка присадками осуществлялась непосредственно в порту.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у общества права на применение 0% ставки НДС в части услуг по обработке мазута и дизельного топлива по договору от 05.10.2008 г. № 02/N0V0/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария) в порту Высоцк на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подтверждение факта выполнения работ по обработке присадками мазута и дизельного топлива, отгружаемого на экспорт, по договору от 05.10.2008 г. № 02/N0V0/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» непосредственно в порту Приморск, обществом в материалы дела представлена копия акта ООО «БалттрансСервис» от 17.07.2011 г., в котором указано, что ООО «Новохим» была проведена операция на территории терминала ООО «БалттрансСервис» по внедрению депрессорной присадки для средних нефтяных дистиллятов марки PCE 5414 в береговой трубопровод при погрузке т/х «Seaturbot» с целью улучшения технологического процесса транспортировки.

Согласно приложению к распоряжению Росморречфлота от 12.03.2010 г. № АД-37-р ООО «БалттрансСервис» включено в перечень операторов морских терминалов Морского порта Приморск, следовательно, обработка присадками осуществлялась непосредственно в порту.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у общества права на применение 0% ставки НДС в части услуг по обработке мазута и дизельного топлива по договору от 05.10.2008 г. № 02/N0V0/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» (Швейцария) в порту Приморск на основании подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подтверждение факта выполнения работ по обработке присадками мазута и дизельного топлива, отгружаемого на экспорт, по договору от 05.10.2008 г. № 02/N0V0/08 с компанией «Petrochem Energy S.A.» непосредственно в порту Калининград, обществом в материалы дела представлен договор о проведении операции по обработке присадками нефтепродуктов от 23.09.2009 г., заключенный между ООО «Новохим» и ЗАО «ТрансБалтСервис». В материалы дела также представлен договор аренды недвижимого имущества от 12.09.2007 г. заключенный между ОАО «Калининградский морской торговый порт» и ЗАО «ТрансБалтСервис». Также обществом представлена суду копия акта ЗАО «ТрансБалтСервис» от 28 декабря 2011 г., в котором указано, что ООО «Новохим» была проведена операция