Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2014 по делу n А53-4845/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-4845/2013

18 марта 2014 года                                                                             15АП-20446/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

М.А. Костенко

при участии:

от ИП Бурундукова Виктора Александровича: представитель Гринёва И.В. по доверенности от 17.02.2014

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Ростовской области: представители Сулацкий К.С. по доверенности от 09.01.2014, Лихван Т.И. по доверенности от 17.02.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП Бурундукова Виктора Александровича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.10.2013 по делу № А53-4845/2013 об оспаривании решения налогового органа по заявлению ИП Бурундукова Виктора Александровича

(г. Новочеркасск Ростовской области, ИНН 615000858778 ОГРН 304615024400246) к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Ростовской области принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Бурундуков Виктор Александрович (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 15.05.2012 № 1217 в части доначисления НДФЛ за 2009 год в сумме 14 593 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п.1 статьи 122 НК РФ, ЕСН за 2009 год в сумме 4 041 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п.1 статьи 122 НК РФ, НДФЛ за 2010 год в сумме 8 526 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п.1 статьи 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.10.2013 по делу № А53-4845/2013 признано не соответствующее Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области от 15.05.2012 №1217 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления НДФЛ в сумме 8 532 руб., соответствующей пени по НДФЛ штрафа по НДФЛ в сумме 1 706,40 руб., ЕСН в сумме 2 руб., соответствующей пени по ЕСН, штрафа по ЕСН в сумме 0,40 руб. В остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с решением суда от 18.10.2013 по делу № А53-4845/2013 ИП Бурундуков Виктор Александрович обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что  предприниматель  согласился с обоснованностью доначисления инспекцией НДФЛ за 2009 в сумме  14587 руб. и ЕСН за 2009 в сумме 561 руб., ЕСН ТФОМС за 2009  в сумме 449 руб., что явилось основанием для отказа в удовлетворении требований в части. Однако такое согласие предпринимателем не заявлялось, в материалах дела отсутствуют процессуальные документы об отказе предпринимателя от части требований, указанное также подтверждается аудиозаписью протокола судебного заседания суда первой инстанции.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 18.10.2013 по делу № А53-4845/2013 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

В судебном заседании представитель ИП Бурундукова В.А. поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда в обжалуемой части отменить.

Представители налогового органа  поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

18.02.2014 судом апелляционной инстанции в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 25.02.2014 г. в 11 час. 05 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса.

После перерыва  25.02.2014 г. судебное заседание продолжено при участии тех же представителей.

 Представителем предпринимателя заявлены уточнения требований по апелляционной жалобе, в которых он просил признать незаконным решение инспекции от 15.05.2012 № 1217 в части доначисления:

НДФЛ за 2009 – 14573, 68 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ;

ЕСН ФБ за 2009 – 3026, 29 руб.;

ЕСН ФФОМС за 2009 – 561 руб.;

ЕСН ТФОНС за 2009 – 449 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по каждому виду бюджета; изменив решение суда в указанной части. Указал, что не оспаривает непринятие инспекцией расходов в сумме 102,48 руб. за 2009.

Представители налоговой инспекции указали, что с арифметически с представленным расчетом согласны и дополнительных  возражений не имеют.

Уточнения требований по жалобе приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ как не нарушающие прав иных лиц.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области на основании решения заместителя руководителя № 6609 от 08.12.2011 г. проведена выездная налоговая проверка предпринимателя за период с 01.01.2008 года по 31.12.2010 года по НДС, НДФЛ, ЕНВД, земельному налогу, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Предприниматель в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю непродовольственными товарами и оказание услуг по стяжке полов.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 790 от 30.03.2012 г., который 06.04.2012 г. вручен предпринимателю.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, налогоплательщик представил 18.04.2012 года в инспекцию письменные возражения.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, с учетом представленных возражений, состоялось 03.05.2012 года в присутствии налогоплательщика (протокол № 18-08/790 от 03.05.2012).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Межрайонной ИФНС № 13 по Ростовской области вынесено решение от 15.05.2012 № 1217 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в обшей сумме 5 765,40 руб.; предпринимателю предложено уплатить сумму доначисленных налогов в размере 28 828 руб. (в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2009 год - 2010 год -24 422 руб., по единому социальному налогу за 2009 год - 4 406 руб.), пени, приходящиеся на эти налоги в размере 4 376,60 руб.

Предприниматель с решением налогового органа не согласился и обжаловал в порядке статьи 101.2 НК РФ в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением от 20.06.2012 № 15-16/1410 УФНС России по Ростовской области изменило решение инспекции в части необоснованного доначисления налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1 303 руб. и единого социального налога за 2009 год в общей сумме 365 руб.; доначисления пени по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу с учетом внесенных изменений; доначисления пени по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу с учетом внесенных изменений; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной и. 1 ст. 122 НК РФ с учетом внесенных изменений. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба предпринимателя без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований в части доначисления: НДФЛ за 2009 – 14573, 68 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ; ЕСН ФБ за 2009 – 3026, 29 руб.; ЕСН ФФОМС за 2009 – 561 руб.; ЕСН ТФОНС за 2009 – 449 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по каждому виду бюджета, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель не обжалует решение налогового органа в указанной части.

Оценив представленные доказательства в совокупности, выслушав представителя предпринимателя, оценив протокол и аудио протокол судебного заседания, суд апелляционной инстанции установил, что в указанной части решение инспекции обжалуется предпринимателем, и отказ от указанных требований в суде первой инстанции, не заявлялся.

В силу статьи 207 Кодекса предприниматель является плательщиком НДФЛ, а также в соответствии со ст. 235 НК РФ является плательщиком единого социального налога.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Статьей 38 Кодекса установлено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса (п. 1 ст. 210 Кодекса).

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Определение налогоплательщиками-предпринимателями налоговой базы при исчислении НДФЛ, производится в порядке, установленном главой 25 Кодекса, с учетом особенностей исчисления названных налогов.

В статье 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления перечисленных налогов необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Как следует из материалов дела, предприниматель оспаривает доначисление НДФЛ за 2009 год в сумме 14 573,68 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, ЕСН за 2009 год в сумме 4 036,29 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Основанием к доначислению сумм налогов послужил вывод инспекции о необоснованном завышении предпринимателем в 2009 году расходов на сумму 105 075,82 руб. по возвращенному подрядчиком ООО «РостовСтройСервис» инвентарю и материалам.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в проверяемом налоговом периоде (2008-2010 гг.) налогоплательщик осуществлял оптовую торговлю непродовольственными товарами и оказание услуг по стяжке полов.

Согласно данным декларации 3-НДФЛ за 2009г. доход предпринимателя составил 1 596 406, 35 руб.

В налоговой декларации 3-НДФЛ за 2009г. Бурудуковым В.А. заявлены расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета в сумме

1 161 602,4 руб., в т.ч.:

1) материальные расходы - 1 116 428,89