Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 по делу n А32-1573/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

что спорные земельные участки принадлежали ОАО «Кубаньэнерго» на праве постоянного (бессрочного) пользования. Для заключения договоров аренды земельных участков проведена работа по межеванию в 2008 году на основании заключенных договоров с организациями, выполняющими кадастровые работы и оказывающие услуги по сопровождению документов при государственном кадастровом учете и оформлении права аренды на земельные участки, занятые электросетевыми комплексами.

Налоговым органом установлено, что затраты по межеванию за 2008 год составили 60 408 400 руб., с учетом заключенных договоров аренды затраты по межеванию земельных участков не приняты в сумме 48 837 056 руб., в 2009 году – 66 413 212 руб., в 2010 году – 92 404 865 руб.

По мнению инспекции, в связи с отсутствием договора аренды в деятельности, направленной на получение дохода, земельные участки не используются и если расходы относятся к последующим платежам, то есть обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, организация не вправе списывать их; на порядок учета расходов, связанных с правом на заключение договора аренды, влияет факт обязательности в последующем заключения договора аренды; расходы на межевание земельных участков по незаключенным договорам аренды не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в связи с чем произведенные расходы по межеванию неправомерно отнесены на расходы для целей налогообложения, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отклоняя доводы налогового органа в этой части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Порядок признания расходов определен статей 272 НК РФ, согласно пункту 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ.

Вместе с тем, пункт 7 статьи 272 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую способ определения даты осуществления внереализационных и прочих расходов. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В данном случае общество проводило работы по переоформлению права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков, привлекая для этих целей специализированные организации.

Таким образом, ОАО «Кубаньэнерго» проводило работы по заключению договоров аренды с целью переоформления имеющегося права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.

Специализированные организации выполняли для общества работы по проведению комплекса землеустроительных мероприятий по землям, занимаемым электросетевыми комплексами, их охранными зонами, экономическому анализу землепользования и иные работы с целью заключения договоров аренды на земельные участки.

Карточками счета, представленными обществом в материалы дела, подтверждается оплата указанных услуг.

Указанные расходы общество отразило в бухгалтерском учете в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, в силу приведенных норм расходы по оплате услуг специализированных организаций по межеванию признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания. В тех случаях, когда оказание услуг специализированными организациям подтверждается актом, датой осуществления данных расходов является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

В данном случае, расходы на межевание были фактически осуществлены в 2008, 2009, 2010 годах, в связи с чем они учитываются в целях налогообложения соответственно в 2008, 2009, 2010 годах. Суд правильно квалифицировал их по подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ,

В связи с изложенным, вывод налогового органа о том, что расходы по незаключенным договорам аренды не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы налогу на прибыль как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, обоснованно не принят судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы в этой части повторяют возражения инспекции, заявленные в суде первой инстанции, которые получили надлежащую оценку. Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

По эпизоду, связанному с отнесением на расходы суммы, уплаченной ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий», в размере 8 241 097 руб.

Установлено, что ОАО «Кубаньэнерго» осуществляло расходы в виде отчислений в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий».

При этом, налоговым органом сделан вывод, что общество в нарушение статьи 252 НК РФ в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отнесло излишне начисленную сумму отчислений в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» за период 2008 – 2010 годов в общей сумме 8 241 097 руб., в том числе: в 2008 году – 6 952 880 руб., в 2009 году – 1 288 217 руб.

Согласно сведений Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края для расчета отчислений энергосбережения ОАО «Кубаньэнерго» в соответствии с законодательством принимается полезный отпуск электрической энергии региона на основании статистической формы отчетности № 46-ЭЭ (передача) ОАО «Кубаньэнерго».

Отклоняя доводы инспекции в этой части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Между ГК КК «Центр энергосбережения и новых технологий» и ОАО «Кубаньэнерго» были заключены договоры о порядке расчетов № 1-ЭК/08/407/30-220-ШСК от 12.02.2008 и № 1-ЭК/09/407/30-135 от 17.02.2009, в соответствии с условиями которых общество приняло на себя обязательства перечислять на расчетный счет учреждения составляющую тарифа (денежные средства) на цели энергосбережения.

Пунктом 2.1 указанных договоров предусмотрено, что норматив расчета суммы отчислений на энергосбережение определяется действующим решением Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края.

Таким образом, обществом производятся отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» на основании постановления главы Администрации Краснодарского края от 03.10.2002 № 1140 «О порядке консолидации и использования средств, направляемых на реализацию энергосберегающей политики Краснодарского края», решения Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 20.12.2004 № 12/2004 «Об утверждении норматива отчислений на энергосбережение» Государственному учреждению Краснодарского края «Центр энергосбережения и новых технологий», а также приказа Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 05.12.2007 № 53/2007-э «Об утверждении норматива отчислений на энергосбережение Государственному унитарному предприятию Республики Адыгея «Коммунально-энергетические ресурсы».

Согласно заключению Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 26.12.2007 № 60-Э в соответствии с действующей нормативно-правовой базой Российской Федерации при установлении тарифов на 2008 год применен котловой метод установления размера платы за услуги по передаче электрической энергии по сетям региона.

Исходя из этого, при расчете ставки оплаты потерь электрической энергии на передачу, средневзвешенная стоимость оплаты нормативной величины технологического расхода (потерь) электроэнергии при ее передаче определены исходя из стоимости покупки энергии с оптового рынка с учетом оплаты услуг по организации функционирования и развитию Единой энергосистемы России и услуг по организации функционирования торговой системы оптового рынка, оказываемые НП «АТС», а также с учетом сбытовой надбавки гарантирующего поставщика. При этом стоимость покупки электрической энергии и мощности с оптового и регионального рынков, учтенная в расчете тарифов на услуги по передаче электрической энергии, определена с учетом доли нерегулируемых цен в соответствии с приказом ФСТ России от 21.08.2007 № 166-э/1, а также с учетом прогнозных показателей Минэкономразвития России, определенных «Прогнозом социально-экономического развития на 2008 год, параметров прогноза на период до 2010 года и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий».

Согласно заключению Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 26.12.2007 № 60-Э ОАО «Кубаньэнерго» заявлено на 2008 год – 150 492 тыс. руб.

Указанная сумма была принята экспертами.

В соответствии с данным заключением при прогнозной величине полезного отпуска энергии из сетей ОАО «Кубаньэнерго» (без учета котлового метода) на 2008 год – 15 600,97 млн. кВт*ч, комиссией приняты расходы по статье «прочие расходы» на 2008 год отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» в размере 156 009,7 тыс. руб.

Согласно заключению Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 26.12.2007 № 60-Э «По расчету единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям для потребителей услуг на территории Краснодарского края и Республики Адыгея на 2008 год»: прием энергии в электрические сети сетевых организаций региона составляет 17 959,01 млн. кВт*ч; отпуск электрической энергии конечным потребителям региона (котловой) составляет 14 717,17 млн. кВт*ч; отпуск электрической энергии из сетей ОАО «Кубаньэнерго» (без учета котлового метода) 15 600,97 млн. кВт*ч.

В тарифно-базовом решении Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края на 2008 год отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» приняты в сумме 156 009,7 тыс. руб. на основании расчета полезного отпуска, без учета котлового метода.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о правильности расчета отчислений в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» в соответствии с размером отчислений, принятом для формирования тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2008 год.

Согласно экспертному заключению Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 19.12.2008 № 43-Э «По расчету единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям для потребителей услуг на территории Краснодарского края и Республики Адыгея на 2009 год»: прием энергии в электрические сети сетевых организаций региона составляет 18 776,9 млн. кВт*ч; отпуск электрической энергии конечным потребителям региона (котловой) составляет 15 332,5 млн. кВт*ч; отпуск электрической энергии из сетей ОАО «Кубаньэнерго» (без учета котлового метода) 16 283,86 млн. кВт*ч.

В тарифно-балансовом решении Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края на 2009 год отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» за 2009 год соответствует размеру отчислений, принятому для формирования тарифов на услуги по передаче электрической энергии на 2009 год.

В соответствии с заключением Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 19.12.2008 № 43-Э отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» заявлены на 2009 год в размере 163 730,3 тыс. руб.

Прогнозная величина полезного отпуска энергии из сетей ОАО «Кубаньэнерго» (без учета котлового метода) на 2009 год составит 16 283,86 млн. кВт*ч, в том числе Краснодарский край – 15 589,5 млн. кВт*ч, Республика Адыгея – 694,36 млн. кВт*ч.

Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края приняты расходы по статье «прочие расходы» на 2009 год отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» в размере 162 839 тыс. руб., в том числе Краснодарский край – 155 895 тыс. руб., Республика Адыгея – 6 944 тыс. руб.

Следовательно, ОАО «Кубаньэнерго» правомерно производило отчисления в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий», руководствуясь заключениями Региональной энергетической комиссии Департамента цен и тарифов Краснодарского края по расчету единых (котловых) тарифов на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям для потребителей услуг на территории Краснодарского края и указанному в них методу расчета полезного отпуска без учета котлового метода.

Платежными поручениями подтверждается перечисление консолидированных денежных средств ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий».

В связи с изложенным, общая сумма в размере 8 241 097 руб. отчислений за 2008 – 2009 годы в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий» правомерно принята в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008 – 2009 годы.

В связи с изложенным, суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа в данной части не соответствует действующему законодательству.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду, судебная коллегия также учитывает, что инспекция не вправе проверять правильность примененного в расчетах (передачи) электроэнергии метода. Инспекция доказательств нереальности сделки и получения обществом необоснованной налоговой выгоды не представила. Все предусмотренные НК РФ документы для подтверждения расходов и права на налоговый вычет обществом в инспекцию представлены. Доказательств недостоверности или противоречивости документов не представлено. Указанные расходы фактически понесены и связаны с получением дохода, соответствуют