Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2014 по делу n А32-25736/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предоставление работнику;

- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что здания здравпункта, пожарного депо, здание бани, прачечной не могут квалифицироваться в качестве объектов социально-культурной сферы, являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами согласно ст.275.1 НК РФ.

Перечисленные выше объекты не осуществляли деятельность, направленную на получение доходов от реализации услуг «на сторону», так как они созданы (построены, оборудованы специальным инвентарем) исключительно для организации и обеспечения производственных операций ЗАО «КНПЗ-КЭН» и имеют непосредственную связь (участвуют в производственном процессе), обусловленную спецификой пожароопасного, вредного круглосуточного технологического процесса нефтехимической переработки нефти.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик не осуществляет на спорных объектах операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следовательно, отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по НДС, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в целях выполнения требований статьи 223 Трудового Кодекса РФ, ЗАО «КНПЗ-КЭН» по установленным для таких объектов нормам и правилам, оборудовало санитарно-бытовые помещения и помещения для оказания медицинской помощи. Так как размещение и обустройство (функционирование) данных объектов на территории общества определено требованиями действующего законодательства РФ, то и расходы на их содержание (включая расходы на ремонт) признаются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно учетной политике ЗАО «КНПЗ-КЭН», разработанной в соответствии с Приказом Минтопэнерго РФ № 371 от 17.11.1998 (в ред. от 12.10.1999), для целей бухгалтерского учета на 2010 год, затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (в т.ч. хозяйственный цех: здание бани, прачечной), и 25 «Общепроизводственные расходы» (в т.ч. Пожарного депо, здравпункта) в разрезе видов продукции и элементов затрат. Затраты на содержание пожарного депо, здравпункта и прочих подразделений общепроизводственного назначения распределяются на расходы работающих установок основного производства.

Себестоимость услуг по переработке нефти ЗАО «КНПЗ-КЭН» формируется согласно «Инструкции по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях», утвержденной Приказом Минтопэнерго от 17.11.1998 № 371.

Согласно п.2.2 Инструкции в себестоимость продукции нефтеперерабатывающего завода включаются затраты по устройству и содержанию умывальников, душевых, бань и прачечных, медицинских пунктов, обеспечение противопожарной охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами надзора и контроля за деятельностью организации.

Из материалов дела установлено, что ЗАО «КНПЗ-КЭН» представлены в налоговую инспекцию все запрошенные и необходимые документы в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов.

Заявитель, как добросовестный налогоплательщик, обоснованно исходил из того, что работы фактически выполнены, их документальное оформление произведено в соответствии с требованиями действующего законодательства о налогах и сборах надлежащим образом. Налоговым органом не установлено, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы или не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Претензий по порядку оформления, достоверности и полноты сведений данных документов налоговый орган не имеет.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть рассматриваемые затраты как прочие расходы, направленные на обеспечение благоприятных условий труда.

Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что объекты недвижимости (здравпункт, пожарное депо, баня, прачечная) используются в производственной деятельности общества, находятся в собственности заявителя, что подтверждается: техническим паспортом на здание-душевая-прачечная литер 80/2, свидетельством о праве собственности Серия 23-АА №42958, техническим паспортом на нежилое здание здравпункт-пожарное депо лит. 98 1-2 этаж, свидетельством серия 23-АА № 429642, представленными фотоматериалами, план-схемами мест расположения объектов на территории производства.

Наличие названных объектов на территории ЗАО «КНПЗ-КЭН» и функционирование обусловлено требованиями действующего законодательства и расходы по их содержанию (включая расходы на ремонт) должны признаваться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Конкретизирую свои выводы суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ ЗАО «КНПЗ-КЭН» неправомерно заявлены к вычету суммы НДС, по счетам-фактурам, предъявленным при выполнении сторонними организациями работ по ремонту объектов основных средств социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, стоящих на балансе предприятия в сумме 1 764 289,98 руб., а также ссылку на то, что поскольку ремонт производился только силами подрядных организаций, то объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренный п.п. 3 п.1 ст. 146 НК РФ отсутствует, по следующим основаниям.

Объект - «Здравпункт».

Заявитель является работодателем для лиц, работающих на производстве по переработке нефтепродуктов: углеводородного сырья и выпуску товарных нефтехимических нефтепродуктов, которое является вредным и взрывопожароопасным, (лицензия от 24.06.2009 №ВП-00-009758), обязан неукоснительно исполнять требования законодательства, регламентирующее мероприятия по организации безопасности и охране труда на вредном производстве.

Работодатель обязан осуществлять санитарно-бытовые, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия в соответствии с требованиями охраны труда (ст.ст.209, 212, 213, 223 ТК РФ).

Согласно ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 года № 52-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний, связанных с условиями труда.

В этой связи, и в соответствии с требованиями п. 5.28 СНиП 2.09.04.-87*, утвержденных приказом Минрегиона РФ № 782 от 27.12.10г., который обязывает «…на предприятиях со списочной численностью работающих более 300 человек предусматривать фельдшерский здравпункт, расположенный в специально оборудованных помещениях, обеспечивающих возможность приема работников для осмотра и оказания медицинской помощи, а так же обеспечивающих надлежащую сохранность лекарственных средств, медицинских инструментов и документации», а так же тем, что среднесписочная численность работников общества превышает 300 человек (на 20.01.2011 года 705 человек), это требование законодательства ЗАО «КНПЗ-КЭН» обязано выполнять.

Помещение здравпункта расположено внутри закрытой территории завода, в производственной зоне, доступ на которую возможен только по индивидуальным пропускам сотрудников предприятия, выдаваемых согласно Приказу № 485 от 16.11.2010 г. и Инструкции по обеспечению контрольно-пропускного режима в ЗАО «КНПЗ-КЭН».

С учетом вышеизложенного, ЗАО «КНПЗ-КЭН» обязано обеспечить проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников.

Статьями 212, 213 ТК РФ, предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда - недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, в частности это относится к работникам, занятым на производствах, связанных с движением транспорта. Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» обязывает юридических лиц, осуществляющих деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, организовывать и проводить, предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры.

Поскольку на балансе завода находится автотранспорт, на котором работают 39 водителей ЗАО «КНПЗ-КЭН», обязано в соответствии с установленным законодательством РФ порядком осуществлять медицинское освидетельствование водителей, и обязано иметь здравпункт (фельдшерский пункт), который входит в состав предприятия (письмо Минздрава России от 21.08.03 № 2510 / 9468-03-32).

Таким образом, в помещении здравпункта, штатными медработниками общества фактически осуществляются мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном нефтехимическом производстве (по отношению к данному делу это работы, связанные с применением легковоспламеняющихся и взрывчатых материалов, работы во взрыво- и пожароопасных производствах, работы, связанные с обслуживанием установок и емкостей с внутренним давлением газов и жидкостей), предупреждению и профилактике профзаболеваний, соблюдению мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на территории производства.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации-налогоплательщика, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В письме Минфина России от 21.06.05 № 03-03-04/1/20 указано, что положение подп.7 п. 1 ст. 246 НК РФ применяется только к налогоплательщикам, для которых содержание таких здравпунктов является обязательным.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что содержание здравпунктов является обязательным условием осуществления деятельности ЗАО «КНПЗ-КЭН, которое является организацией с вредными (тяжелыми) условиями труда.

Объект - «Пожарное депо».

В соответствии с требованиями Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ (в ред. от 02.07.2013) «О пожарной безопасности», Федерального закона от 04.07.2008 № 123 (в ред. от 02.07.2013) «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», Правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденных приказом МЧС Российской Федерации от 31.05.2012 № 306, СНиП 2-11-03-93 «Склады нефти и нефтепродуктов, Противопожарные нормы», СНиП 21-01-97 «Пожарная безопасность зданий и сооружений», ВУПП-88 «Ведомственные указания по противопожарному проектированию предприятий, зданий и сооружений нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности», согласно которым регламентируется порядок и методика определения числа и места дислокаций, как на территории населённых пунктов, так и на территории производственных объектов.

Основным объектом пожарной защиты людей, производственных сооружений и территории завода является размещенное в его границах и входящее в имущественный комплекс производственных помещений – специальное помещение «Пожарное депо». Пожарное депо (Свод правил СП 11.13130.2009 п. 2.2.,2.4) предназначено и эксплуатируется заводом для размещения пожарной техники (боксы-гараж для спецтехники и пожарных машин, собственником которых является ЗАО «КНПЗ-КЭН») и размещения личного состава подразделения осуществляющего круглосуточную охрану взрывопожароопасных объектов завода и оперативное выполнение аварийно-спасательных работ по пожаротушению в случае их возникновения на территории ЗАО «КНПЗ-КЭН».

Необходимость дислокации на территории нефтеперерабатывающего производства «Пожарного депо» обусловлена требованиями ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ (в ред. 02.07.2013) «О пожарной безопасности», согласно которому руководители предприятия обязаны: разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности; проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности; содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты; выполнять другие обязанности в т. ч. обеспечивать выполнение Правил пожарной безопасности при эксплуатации предприятий нефтепродуктообеспечения.

Объект - «Душевые помещения и производственные бани».

Деятельность ЗАО «КНПЗ-КЭН» связана с химической переработкой нефти и нефтепродуктов, в соответствии с ГОСТом 51858-2002, работодатель обязан обеспечить работнику возможность смыть образовавшиеся в процессе трудовой деятельности вредные производственные загрязнения (пыль, копоть, сажа остатки мазута, дизельного топлива, масел т.п).

Согласно норме ст. 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Пункт 3 Правил внутреннего трудового распорядка для служащих и рабочих ЗАО «КНПЗ-КЭН» (утв. 13.10.2005 г., Приложение №1 к Коллективному договору ЗАО «КНПЗ-КЭН») содержит условие о том, что работодатель (ЗАО «КНПЗ-КЭН») обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, санитарным правилам и нормам СанПиН 2.2.0.555-96 "Гигиенические требования к условиям труда женщин" (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 28 октября 1996 г. N 32), «Межотраслевым Правилам по охране труда при эксплуатации нефтебаз, складов ГСМ…».

На основании вышеизложенного, обоснована организация и размещение санитарно-бытовых помещений производственной бани (душевой) в границах территории завода в непосредственной близи от рабочего места работников, связанных с вредными условиями труда. Направлена на сохранение здоровья работающих, путем ограничения неблагоприятного воздействия пыли, физических, химических и других вредных факторов, сопровождающих работу на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, профилактики и снижения риска развития профессиональных заболеваний.

Кроме того, в п. 2 ст. 25 Федерального Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны