Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу n А32-8087/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В пункте 3, 4 Постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Общество в проверяемом периоде выступало в качестве экспедитора и оказывало услуги по организации перевалки, хранения, транспортно-экспедиционного обслуживания импортных грузов в порту, обработки контейнеров в порту, принадлежащих заказчикам услуг ЗАО «Тандер», ЗАО «Ростек-Новороссийск», ООО «Грин Гейт», ИП Шабатьян С.С., ООО «Югфрут», ООО «Овощторг», ООО «Новороссийская морская контейнерная компания», ООО «Молотпрессмаш».

Обществом в рамках выполнения заключенных договоров транспортно-экспедиционного обслуживания в январе-мае 2010г. был заключен договор № 01/11/09 от 05.11.2009 организации складского учета товара с ООО «Форвардэдженси».

В соответствии с пунктом 1.1. договора Исполнитель (ООО «Форвардэдженси») обязуется организовать (выполнить) силами работников исполнителя комплекс услуг по складскому учету товара Заказчика в складских помещениях Исполнителя, находящиеся по адресу: г. Новороссийск, Центральный район порта, холодильный склад Ж, а также организовать контроль за сохранностью, выгрузкой и погрузкой товара Заказчика в помещении склада и его транспортировкой и перемещением внутри складских помещений.

Согласно пункта 2.1 договора Исполнитель обязуется:

- Размещать товар Заказчика на территории склада в соответствии с температурными особенностями товара на основании переданных Заказчиком тальманских листов или иных товаротранспортных документов, приемлемых для идентификации товара и учета его количества (число единиц или мест, вес брутто и/или нетто);

- Производить учет и контроль размещенного на территории склада товара по прибытию, выбытию и перемещению его по территории склада в связи с необходимостью и потребностями Заказчика;

- Обеспечивать сохранность товара во время его нахождения на территории склада, осуществлять в процессе контроля документальное оформление недостач, повреждений товара и тары.

В пункте 5.1 договора установлено, что расчет стоимости услуг Исполнителя производится из расчета предполагаемых затрат Исполнителя, которые он произведет оказывая Заказчику комплекс услуг предусмотренных настоящим договором, в течение года, которые составляют 71 980 000 руб., в том числе НДС.

Расчет предполагаемых затрат по настоящему договору произведен на основании ФОТ работников Исполнителя, на основании заключенных Заказчиком договоров аренды склада, договора на энергоснабжение, по коммунальным услугам, по услугам связи, по программному обеспечению и обслуживанию оргтехники и т.д., а также с учетом рентабельности Исполнителя, составляющей 16%.

Расчет предполагаемых затрат Исполнителя на 2010 год произведен с учетом «сезонной» деятельности Заказчика и приведен в Приложении №1 к настоящему Договору.

Согласно пунктам 5.3., 5.4. договора расчет ежемесячной стоимости услуг Исполнителя согласовываются сторонами в виде приложений и являются неотъемлемыми приложениями к настоящему договору. Образец ежемесячного согласования стоимости услуг приведен в Приложении №2. Оплата услуг производится Заказчиком не позднее 30 (тридцати) календарных дней с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки услуг.

Как следует из материалов дела первоначально во исполнение указанного договора ООО «Фрвардэдженси» был заключен договор от 01.12.2009г. аренды имущества №1238/09 с ОАО «Новороссийский морской торговый порт» на предоставление за плату во временное владение и пользование нежилые помещения, холодильные камеры и иное имущество, которое было передано по акт приема-передачи от 01.01.2010. Указанный договор в последствии был ООО «Форвардэйдженси» 02.02.2010 расторгнут на основании соглашения о расторжении договора аренды имущества №1238/09 от 01.12.2009 и по акту приема-передачи возвращено арендодателю.

Обществом 02.02.2010 был заключен договор аренды имущества №114/10 с ОАО «Новороссийский морской торговый порт», где имущество было передано согласно акта приема-передачи от 02.02.2010 (которое ранее было предметом договора от 01.12.2009 №1238/09).

ООО «Черноморский альянс», в качестве доказательства правомерности отнесения к расходам суммы затрат, и вычетов по налогу на добавленную стоимость в части стоимости оказанных ООО «Форвардэдженси» услуг по складскому учету представлены: договор организации складского учета № 01/11/09 от 05.11.2009 с приложениями за январь-май месяцы 2010г. согласования цены, приложения к акту выполненных работ ООО «Форвардэдженси» об осуществленном складском учете за январь 2010г., где согласно условий договора перемещено груза 25103,88т. (вес нетто), акт выполненных работ №52 от 31.01.2010 на сумму 7 080 000 руб., счет-фактура №503 от 31.01.2010 на сумму 7 080 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 080 000 руб., приложения к акту выполненных работ ООО «Форвардэдженси» об осуществленном складском учете за февраль 2010г., где согласно условий договора перемещено груза 27430,80т. (вес нетто), акт выполненных работ №53 от 28.02.2010 на сумму 7 080 000 руб., счет-фактура №60 от 28.02.2010 на сумму 7 080 000руб., в т.ч. НДС в сумме 1 080 000 руб., приложение к акту выполненных работ ООО «Форвардэдженси» об осуществленном складском учете за март 2010г., где согласно условий договора перемещено груза 48849,59т. (вес нетто), акт выполненных работ №54 от 31.03.2010 на сумму 7 080 000 руб., счет-фактура №61 от 31.03.2010 на сумму 7 080 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 080 000 руб., приложение к акту выполненных работ ООО «Форвардэдженси» об осуществленном складском учете за апрель 2010г., где согласно условий договора перемещено груза 48849,59т. (вес нетто), акт выполненных работ №612 от 30.04.2010 на сумму 11 800 000 руб., счет-фактура №707 от 30.04.2010 на сумму 11 800 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 800 000 руб., приложение к акту выполненных работ ООО «Форвардэдженси» об осуществленном складском учете за май 2010г., где согласно условий договора перемещено груза 48200,88т. (вес нетто), акт выполненных работ №613 от 31.05.2010 на сумму 11 800 000руб., счет-фактура №708 от 31.05.2010 на сумму 11 800 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 800 000 руб. Всего было оказано услуг на сумму 44 840 000 руб. в т.ч. НДС в сумме 6 840 000 руб.

Оплата оказанных услуг произведена обществом согласно платежных поручений на сумму 54 460 000 руб. (включая НДС), что подтверждается представленными в материалы дела выпиской по расчетному счету общества с указанием в назначение платежа по договору за ТЭО по договору 15 -Э/2009 от 01.11.2009.

Судом не приняты доводы налогового органа относительно не обоснованности принятия обществом в расходы затрат при исчислении налога на прибыль и заявленных налоговых вычетов при исчислении НДС по оказанным складским услугам в отношении ООО «Форвардэдженси», как не основанным на фактических обстоятельствах установленных судом по настоящему делу, так и не доказанных налоговым органом.

Как следует из материалов дела, ООО «Форвардэдженси» было зарегистрировано 20.05.2004 и состояло на учете в ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края. С момента создания общества каких либо налоговых претензий со стороны налогового органа не было, доказательств того, что данное общество являлось фирмой-однодневкой в материалы дела не представлено.

ООО «Фрвардэдженси» в налоговый орган были представлены декларации по НДС за первый и второй квартал 2010г., где отражена налогооблагаемая база за первый квартал в сумме 75 946 097 руб., где НДС составил 13 670 297 руб., к уплате НДС исчислен в сумме 1 230 734руб., за второй квартал НДС исчислен к уплате 89 582 руб., налогооблагаемая база определена в сумме 5 237 110 руб., НДС исчислен в сумме 942 680 руб., представлена декларация по налогу на прибыль за первый квартал 2010г. где налогооблагаемая база определена в сумме 75 946 097 руб. Следовательно, контрагентом общества представлялась налоговая отчетность не нулевая, отражающая обороты по реализации услуг. Так же налоговым органом не представлено документальных доказательств того, что контрагентом общества в другие налоговые периоды деятельность не осуществлялось и отчетность не сдавалась.

Факт того, что обществом оплата осуществлялась с указанием в платежных документах на иной договор, заключенный с ООО «Фровардэдженси» в счет оплаты услуг по договору оказания складских услуг не может свидетельствовать о том, что фактически услуги не оказывались.

Так из материалов дела следует, что обществом также с ООО «Форвардэдженси» был заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание в порту №15-Э/2009 от 01.11.2009, который первоначально в предмет договора включал услуги по хранению в холодильном складе, а также согласно пункта 3.1. проведение работ по сортировке груза, переупаковке, ремонту тары, взвешиванию груза, декларированию груза, организации перевозок груза, переадресации груза, организацией хранения в холодильном складе, организацией транспортно-экспедиционного обслуживания и хранения груза и другим услугам.

Впоследствии к данному договору было подписано дополнительное соглашение от 01.01.2010, где по условиям данного договора были ограничены оказываемые услуги только по организации перевалки контейнера в Порту, таможенный осмотр, первичное взвешивание, таможенное оформление, оформление документов учета. Факт оказания транспортно-экспедиционных услуг по данному договору налоговым органом не оспаривался и был принят в расходы и при исчислении НДС.

Согласно бухгалтерскому учету общества все оказываемые услуги контрагентом ООО «Форвардэдженси» по двум договорам учитывались на карточке счета 60, в связи с чем и оплата производилась с указанием только на один договор №15-Э/2009, но включающем общую сумму оплаты по двум договорам, что налоговым органом опровергнуто не было. Доказательств того, что оплата не производилась, также в материалы дела налоговым органом представлено не было.

Налоговым органом факт поступления груза в адрес общества в рамках заключенных им договоров с получателями импортного товара не оспаривался, доказательств того, что общество самостоятельно в период с января по май 2010г. осуществляло складские услуги и учет не представлено. Так же не опровергнут факт того, что такие услуги не были необходимы обществу.

В материалы дела было представлено штатное расписание общества на 01.12.2009, в котором отсутствовали в спорный период трудовые ресурсы на выполнение складских услуг. Так имелся аппарат управления (директор и два заместителя), бухгалтер и пять экспедиторов.

Согласно пояснениям генеральный директор ООО «Форвардэдженси» Галстян А.В. (протокол допроса свидетеля от 26.09.2012г.) подтвердила факт оказания транспортно-экспедиционных и складских услуг обществу, помещения склада находились в аренде, стоимость формировалась от объема товарооборота, доставка осуществлялась транспортом, основанием учета являлись таможенные документы.

Налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств того, что ООО «Форвардэдженси» не обладало материальными и трудовыми ресурсами необходимыми для оказания данных услуг.

Так, в материалы дела представлены письмо ОАО «Новороссийский морской торговый порт» о том, что он не возражает против производства на территории ПЗТК работ, связанных скоропортящимися грузами, персоналом и техникой ООО «Форвардэдженси» для ускорения обработки транспортных средств. Пояснений работников порта налоговым органом не отбиралось по факту оказания услуг в порту ООО «Форвардэдженси».

Налоговым органом по требованию суда представлены сведения об уплате НДФЛ ООО «Форвардэдженси» за спорный период, из которого видно, что обществом регулярно уплачивался НДФЛ в общей сумме 1 324 344 руб. Также в собственности имелись пять самоходных погрузчиков, что подтверждается представленными свидетельствами о регистрации машины и в штате общества состояли тальманы согласно должностных инструкций, в обязанности которых входило вести работы по различным видам оперативного учета, производить соответствующие записи в первичных документах по видам учета, в журналах или на карточках, подсчитывать итоги и составлять установленную отчетность, ведомости и сводки.

При таких обстоятельствах судом сделан правомерный вывод о том, что расходы и налоговые вычеты налогоплательщика обоснованы и документально подтверждены, так как в представленных документах имеются данные о формировании цены и об определении стоимости по оказанным услугам, представленные налогоплательщиком документы (приложения, акты, отчеты)  раскрывают содержание оказанных услуг, в них нашло отражение фактическое исполнение обязательств в конкретном отчетном периоде, представлены доказательства экономической оправданности и обоснованности расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли с представлением документов, раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных услуг складского учета.

При таких обстоятельствах налоговым органом не правомерно не приняты в расходы и в налоговые вычеты суммы по оказанным услугам ООО «Форварэдженси».

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по