Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2014 по делу n А53-14340/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из оспариваемого решения, в нарушение, п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и в нарушение ст. 252 НК РФ неправомерно включены в расходы, уменьшающие доходы от реализации затраты на приобретение сельскохозяйственной продукции по взаимоотношениям заявителя с обществами « ВолгоКом», « Вымпел», « Вектор» и «Донской заготовитель» в 2008-2010 годах, что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в бюджет и необоснованному возмещению из бюджета НДС.

Доначисляя налог на прибыль и налог на добавленную стоимость за проверяемый период, налоговая инспекция исходила из того, что сделка с указанными контрагентами совершена с целью завышения расходов при исчислении налога на прибыль и завышения вычетов по НДС и получения организацией необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, заявителем в подтверждение факта приобретения сельскохозяйственной продукции у вышеназванных организаций в налоговый орган были представлены договоры, счета-фактуры, платежные поручения, товарные и товарно-транспортные накладные.

Однако, по мнению инспекции, заявителем создан формальный документооборот с названными юридическими лицами с единственной целью - прикрытия иных фактических отношений с производителями сельскохозяйственной продукции, как способ получения правового эффекта по реализации права на налоговый вычет по НДС и уменьшения налоговых обязательств, завышения расходов при исчислении налога на прибыль, т.е. с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

При этом, налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.

Все вышеуказанные юридические лица обладают признаками анонимных структур.

ООО «Волга-Ком» с 07.08.2008г. состоит на учете в МИФНС № 9 по Волгоградской области. Транспортные средства, земельные участки у организации отсутствуют, среднесписочная численность составляет 1 человек.

Согласно представленным ООО «Волга-Ком» налоговым декларациям по НДС налоговая база по ставке 10% отсутствует; за 2 квартал 2009г. налоговая отчетность не представлена.

Правопреемник ООО «Волга-Ком» с момента постановки на учет не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации.

По данным расчетного счета ООО «Волга-Ком», открытого в АКБ ЗАО «ИРС» Волгоградский филиал, все денежные средства поступали от двух лиц ООО «ТД Астон» за пшеницу и ячмень с НДС по ставке 10% и ООО «Астон» за подсолнечник с НДС по ставке 10%. Полученные денежные средства перечислялись главам крестьянских хозяйств, колхозам без НДС. Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода о том, что ООО «Волга-Ком» является организацией-посредником, созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, а имеющая целью создания условий для получения налоговых вычетов без соответствующего движения товаров (работ, услуг).

Единственным учредителем, ООО «Волга-Ком» являлся Банин Григорий Викторович, он же в период с 07.08.2008г. по 25.08.2008г., с 11.09.2008г. по 02.07.2009г. являлся руководителем организации, а в период с 26.08.2008г. по 10.09.2008г. руководителем ООО «Волга-Ком» являлся Суриков И.В.

В ходе проверки налоговым органом были направлены запросы в банк, в котором открыт счет ООО «Волга-Ком» о предоставлении договора банковского счета и карточек с образцами подписей руководителей и печати ООО «Волга-Ком». Из полученного ответа следует, что договор банковского счета от имени ООО «Волга-Ком» заключен Суриковым И.В., карточки с образцами подписей содержат только образец подписи Сурикова И.В., право второй подписи не предусмотрено. Все банковские документы за весь период взаимоотношений ООО «ТД Астон» с ООО «Волга-Ком» подписаны Суриковым И.В.

Допрос Банина Г.В. показал, что в августе 2008г. он потерял паспорт, который был найден им приблизительно через неделю в почтовом ящике. По факту утраты паспорта в милицию не обращался. Директором ООО «Волга-Ком» не являлся, кто являлся учредителем ООО «Волга-Ком» не знает. О финансово-хозяйственной деятельности ООО «Волга-Ком» ничего не знает, никакие документы от имени данной организации не подписывал. С руководителем ООО «ТД Астон» не знаком. Информацией, при каких обстоятельствах заключались сделки с ООО «ТД Астон», каким образом производились расчеты за отгруженную продукцию, кто и как оформлял документы по заключенной сделке, кто производил приемку товара, а также кто подписывал товарно-транспортные накладные не располагает. В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в порядке ст. 94 НК РФ на основании Постановления № 492 от 19.10.2012г. была произведена выемка документов по сделкам ООО «ТД Астон» с ООО «Волга-Ком» (протокол № 492 от 19.10.2012г.).

В соответствии со ст. 95 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки на основании постановления № 492 от 22.10.2012г. была проведена почерковедческая экспертиза изъятых документов.

Согласно заключению экспертов № 4634, 4635/04-04 от 19.11.2012г., исследуемые подписи на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных от имени ООО «Волга-Ком» выполнены не Баниным Г.В., а другим лицом с подражанием его подлинным подписям, в товарно-транспортных накладных в графе «отпуск разрешил» подпись Банина Г.В. выполнена не рукописным способом, а с применением факсимиле.

Также в ходе проверки в рамках ст. 90 НК РФ, были проведены допросы физических лиц (Гречкина Л.И. протокол допроса №1851 от 13.11.2012г., Лаврищева В.П. протокол допроса №569 от 14.11.2012г., Лобова С.Н. протокол допроса №233 от 07.11.2012г. и т.д.), указанных в товарно-транспортных документах в качестве лиц, осуществляющих транспортировку товара в адрес ООО «ТД Астон». Согласно протоколов допроса, опрошенные лица либо вообще не оказывали транспортные услуги ни ООО «ТД Астон», ни ООО «Волга-Ком», либо являлись сотрудниками ООО «Астон» (учредитель 100% - ООО «ТД Астон»), осуществляли перевозки товара по поручению ООО «Астон», но организация ООО «Волга-Ком» им не знакома.

В ходе проверки правомерности заявленного вычета установлено, что ООО «Вымпел» с 22.01.2009г. состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.

Руководителем ООО «Вымпел» в период с 22.01.2009г. по 13.03.2009г. являлся Гридчин В.В., в период с 13.03.2009г. по 24.06.2010г. - Еремин Михаил Иванович.

По данным расчетных счетов ООО «Вымпел» установлено, что организация перечисляла денежные средства в адрес юридических лиц и крестьянско-фермерских хозяйств преимущественно за подсолнечник без НДС. Оплата за компьютерную технику, канцтовары и иные товары, свидетельствующие о реальной деятельности организации, отсутствует. Денежные средства списываются наличными с корпоративной пластиковой карты Еремина М.И.

При этом по данным информационных ресурсов Еремин М.И. является руководителем 4 организаций и учредителем в 5 организациях.

В ходе проверки на допросе свидетель Гридчин В.В. (протокол допроса б/н от 18.07.2011г.) показал, что в начале 2009г. по просьбе Еремина М.И. передал ему копию своего паспорта для регистрации фирмы. Директором являлся номинально, подписывал какие-то документы, которые ему передавал Еремин М.И. О хозяйственно-финансовой деятельности фирмы ООО «Вымпел» ничего не знал, договоры ни с какими организациями от имени ООО «Вымпел» не заключал, денежными средствами организации не распоряжался. Еремина М.И. директором не назначал. Никакого отношения к хозяйственной деятельности общества не имеет.

Согласно протоколам допроса физических лиц, в отношении которых ООО «Вымпел» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2009г. (в количестве 4 штук), установлено, что Еремин М.И. - являлся номинальным директором; - Будлянцев Н.К. (протокол допроса от 26.07.2011г. с 1999г. нигде не работал, так как был осужден, с 2008г. не выходит из дома по причине болезни; - Коротков А.В. об организации ООО «Вымпел» не знает, доход от нее не получал, документы от имени ООО «Вымпел» не подписывал, откуда его данные могли попасть в распоряжение данной организации не знает.

Также в ходе проверки были проведены допросы физических лиц (Морозова С.А. протокол от 25.12.2012г., Тельнова В.И. протокол №598 от 24.12.2012г. Гавриленко Л.В. протокол от 18.12.2012г.), указанных в товарно-транспортных документах в качестве лиц, осуществляющих транспортировку товара в адрес ООО «ТД Астон». Согласно протоколов допроса опрошенные лица не оказывали транспортные услуги ни ООО «ТД Астон», ни ООО «Вымпел», большинство вообще никогда не занималось перевозкой сельхозпродукции.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Вымпел» осуществлялось в адрес колхозов, глав хозяйств и т.п. без НДС, транспортные средства отсутствуют.

В ходе проверки правомерности заявленного вычета было установлено, что ООО «Вектор» с 31.07.2008г. состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с реорганизацией при слиянии с ООО «СВЕТОЧ» 13.03.2009г. снято с налогового учета.

Транспортные средства, земельные участки у ООО «Вектор» отсутствуют, среднесписочная численность за 2008г. составляет 3 человека, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2008 года.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Вектор» являлся Чеботарев В.В. Правопреемник поставщика ООО «СВЕТОЧ» с момента создания не отчитывается, документы по требованию не представлены.

По данным расчетных счетов ООО «Вектор» установлено поступление денежных средств с назначением платежа за подсолнечник, пшеницу, ячмень, при этом списывались денежные средства с назначением платежа за подсолнечник без НДС, за фрукты, за рис, за сахар, за чулочно-носочную продукцию, возмещение расходов по оплате стройматериалов и пр. в адрес юридических лиц и крестьянско-фермерских хозяйств. Также списание денежных средств осуществлялось в адрес Еремина М.И. и Чеботарева В.В. с назначением платежа «зачисление денежных средств в счет выплаты согласно договора». Также установлено списание и поступление денежных средств от ООО «Донской заготовитель», который в проверяемом периоде также выступал контрагентом ООО «ТД Астон».

В ходе проверки был направлен запрос в налоговый орган по месту жительства руководителя ООО «Вектор» Чеботарева В.В. о вызове его на допрос. Согласно протоколу допроса (б/н от 28.07.2011г.), Чеботарев В.В. в 2008г. официально работал охранником в ООО «Яшма Золото», по предложению Еремина М.И. зарегистрировал фирму ООО «Вектор», учредительные документы переданы Еремину М.И., которые он предложил хранить у него в сейфе под предлогом сохранности документов. Далее Чеботаревым В.В. был открыт расчетный счет, банковская карта была передана Еремину М.И. Периодически подписывал какие-то документы или чистые листы. Никакой деятельности от имени ООО «Вектор» Чеботарев В.В. не осуществлял, чем занимается организация не знает, денежными средствами организации не распоряжался. Также по предложению Еремина М.И., фирма ООО «Вектор» была реорганизована, и открыта другая - ООО «Виктория», в финансово-хозяйственной деятельности которой Чеботарев В.В. также не участвовал.

Согласно протоколам допроса физических лиц, в отношении которых ООО «Вектор» представлены справки пои форме 2-НДФЛ за 2008г., установлено, что Чеботарев В.В. - как и было изложено выше, являлся номинальным директором.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Вектор» осуществлялось в адрес колхозов, глав хозяйств и т.п. без НДС.

Факт уплаты НДС в бюджет поставщиком отсутствует.

В ходе проверки правомерности заявленного вычета инспекцией установлено, что ООО «Донской заготовитель» с 14.06.2007г. состоит на учете в ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с изменением места нахождения 24.06.2008г. поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «АРС» 07.12.2010г. снято с налогового учета.

Учредителями ООО «Донской заготовитель» являлись:

- с 14.06.2007г. по 24.06.2008г. - Привалов Сергей Павлович (90%) и Яровой Алексей Николаевич (10%);

- с 25.06.2008г. по 11.02.2010г. - Волчанская Елена Юрьевна (100%);

- с 11.02.2010г. по 07.12.2010г. - Еремин Михаил Иванович (100%). Руководителями ООО «Донской заготовитель» являлись:

-  с 14.06.2007г. по 24.06.2008г. - Привалов Сергей Павлович;

-  с 25.06.2008г. по 16.03.2009г. - Волчанская Елена Юрьевна;

- с 17.03.2009г. по 26.02.2010г. - Токарев Владимир Анатольевич;

- с 27.02.2010г. по 07.12.2010г. - Будлянцев Александр Григорьевич.

Движимое   или   недвижимое   имущество   у   ООО   «Донской   заготовитель» отсутствует, среднесписочная численность за 2009г. составляет 4 человека, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2010 года.

По данным расчетных счетов ООО «Донской заготовитель» установлено поступление денежных средств с назначением платежа за садовую технику и комплектующие к ней, за сахар-песок, за оборудование и др., при этом списывались денежные средства с назначением платежа за подсолнечник, за оборудование, за инструменты и пр. в адрес юридических лиц и крестьянско-фермерских хозяйств. Также списание денежных средств осуществлялось в адрес Будлянцева А.Г. с назначением платежа «пополнение лицевого счета для целей оплаты сельхоз происхождения». Списание денежных средств с назначением платежа «за продукцию сельскохозяйственного происхождения» осуществлялось в адрес ООО «Виктория», ООО «Вектор», ООО «Сельхозпром». При этом, как было изложено выше, руководителем ООО «Виктория» и ООО «Вектор» являлся Чеботарев В.В., который к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций отношения не имел.

В ходе проверки был получен протокол допроса Будлянцева В.Г. (б/н от26.07.2011г.), из которого следует, что с 1999г.