Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А53-21262/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в х. Урывск Каменского района.

В ходе допроса Алдушин В.Д. не смог представить каких-либо пояснений по факту транспортировки трактора от ООО «Агрос» в адрес ООО «АгросТранс», а также каким образом данное транспортное средство было доставлено на хранение. Одновременно Алдушин В.Д. сообщил, что в штате ООО «АгросТранс» один человек (руководитель), основных средств предприятие не имеет, обязанности бухгалтера выполняются им лично.

Алдушин В.Д. в ходе допроса не смог обозначить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а отношении применяемой ООО «АгросТранс» системы налогообложения.

Таким образом, установлено, что руководитель ООО «АгросТранс» не владеет информации о финансовой хозяйственной деятельной своей организации.

Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области письмом от 28.02.2013 сообщено, что ООО «АгросТранс» по требованию не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем.

Налоговым органом в материалы дела представлена выписка по расчетному счету ООО «АгросТранс» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Судом первой инстанции установлено, что в четвертом квартале 2012 поступили денежные средства от: ООО ГК «Земляне» в сумме 927108 руб. с назначением платежа «оплата за нефтепродукты за ООО «Атоммашевец» по договору №10/03/2012 от 03.10.2012 по письму от ООО «Атоммашевец» в счет договора займа №220 от 03.10.2012 (10%) сумма 927 108-00 без налога (НДС)», возврат через кассу банка подотчетных сумм в размере 450 руб.

Всего по банку поступило 927 558 руб., при этом ООО «АгросТранс» были сняты денежные средства через кассу банка с назначением платежа «на закупку ГСМ» в размере 900 000 руб. и на «хозяйственные расходы» в сумме 8000 руб. (из них 3000 руб. сняты в третьем квартале), уплачен налог по УСН в размере 5000 руб., а также произведена уплата комиссии за услуги банка в третьем и четвертом квартале 2012.

Таким образом, всего сумма списанных денежных средств со счета составила 925910 руб.

Следовательно, ООО «АгросТранс» денежные средства за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в адрес ООО «Агрос» не перечислялись. Налоговым органом дополнительно был сделан запрос в банк за период с 01.01.2013 по 31.03.2013, в ответ на который поступило сообщение о том, что движение по расчетному счету в ОАО РАКБ «ДОНХЛЕББАНК» ООО «АгросТранс» отсутствует.

При осуществлении проверки было установлено, что взаимоотношения ООО «АгросТранс» с ООО ГК «Земляне», удельный вес операций с данным контрагентом составляет 100%. Кроме того, у ООО «АгросТранс» отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги и т.д.). Вместе с тем, среднесписочная численность штата один человек в ООО «АгросТранс», у данной организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

Из анализа отчетности ООО «АгросТранс» следует, что согласно налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2012 сумма налога к уплате составила 5000 руб., при заявленном доходе 83000 руб., в то время как согласно выписке банка налогоплательщиком получен доход в размере 927000 руб., что в свою очередь свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика путем начисления налога в минимальном размере и недостоверно отраженной сумме полученного дохода за 2012.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «АгросТранс» реальную хозяйственную деятельность не осуществляет, а создано с целью искусственного создания документооборота и незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налоговым огранном с целью установления факта реального места нахождения трактора CASE IN STEIGER 550 и подтверждения факта передачи данного транспортного средства от ООО ГК «Земляне» в адрес ООО «Агрос», и последующая передача от ООО «Агрос» в адрес ООО «АгросТранс» налоговым органом был проведен опрос руководителя ООО «Агрос» Саввиди М.П

Из протокола допроса №156 от 12.03.2013 руководителя ООО «Агрос» Саввиди М.П. следует, что он не обладает информацией о перемещении трактора.

Кроме того, по факту заключения договора аренды б/н от 07.12.2012 с ООО «АгросТранс» и личного знакомства с руководителем данной организации Алдушиным В.Д. в ходе допроса Саввиди М.П. сообщил, что не помнит факт заключения данного договора, однако с Алдушиным В.Д. знаком.

Оплата приобретенного трактора CASE IN STEIGER 550 произведена в полном объеме за счет заемных средств. По факту перевозки трактора Саввиди М.П. сообщил, что трактор находился в Дубовском районе, у ООО «Авангард», и забирали его сотрудники ООО «Тарасовско-Каменского Холдинга».

Вместе с тем, документов, подтверждающих перемещение трактора не представлено, ни в ходе проверки ни при рассмотрении дела.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в период с 01.01.2013 трактор CASE IN STEIGER 550 находился на хранении у ООО «Родная земля по адресу: Ростовская область, Каменский район, х.Урывский, ул.Российская,51,4 . Одновременно установлено, что с 01.01.2013 между ООО «Родная земля» и ООО «Агрос» заключен договор аренды сроком до 31.08.2013.

Межрайонная ИФНС России №21 по Ростовской области письмом от 10.04.2013 сообщила, что трактор CASE IN STEIGER 550, год выпуска 2011, находился на территории ООО «Родная земля».

Из протокола допроса свидетеля от 09.04.2013 главного бухгалтера ООО «Родная земля» Титовец Н.С. следует, что трактор находился на территории ООО «Родная земля», никаких работ на тракторе не осуществлялось, поскольку данное транспортное средство находилось на ремонте (не заводилось). При этом хранение трактора ООО «Родная земля» осуществляло с июля 2012 года и по день проведения опроса. Стоянка транспортного средства, в том числе ночная, осуществлялась в ангаре (складе). Пояснений по вопросу доставки трактора на территорию ООО «Родная земля» Титовец Н.С. пояснить ничего не смогла.

Из протокола допроса от 09.04.2013 главного инженера ООО «Родная земля» Друговин А.И. следует, что трактор хранился на территории ООО «Родная земля», а также то, что никаких работ на тракторе не осуществлялось, поскольку данное транспортное средство требовало ремонта. При этом информацией кто являлся собственником трактора в момент поставки и кто нес расходы по транспортировке Друговин А.С. не владел, однако сообщил, что документы на данное транспортное средство отсутствуют, в адрес сторонних организаций трактор не перемещался.

Межрайонной ИФНС России №21 по Ростовской области вместе с протоколами допросов свидетелей были представлены следующие копии договоров хранения: договор хранения, заключенный между ООО «Родная земля» и ООО ГК «Земляне» от 18.07.2012 и договор хранения, заключенный между ООО «Родная земля» и ООО «АгросТранс» от 07.12.2012.

Из договора хранения б/н от 18.07.2012, заключенного между ООО «Родная земля» и ООО ГК «Земляне», срок хранения устанавливается с 18.07.2012 до 31.12.2012.

В соответствии с актом №1 от 12.01.2013 на выполнение работ, услуг к указанному договору стоимость услуги по хранению трактора рассчитана за период с 18.07.2012 по 07.12.2012 и составила 2322,57 руб., в том числе НДС 354,29 руб.

Согласно договору хранения б/н от 07.12.2012, заключенного между ООО «Родная земля» и ООО «АгросТранс» срок хранения устанавливается с 07.12.2012 до 31.12.2012.

В силу акта №1 от 10.01.2013 на выполнение работ, услуг к указанному договору стоимость услуги по хранению трактора рассчитана за период с 07.12.2012 по 31.12.2012 и составила 403,22 руб., в том числе НДС 61,51 руб.

При исследовании выписки банка денежные средства с назначением платежа «за хранение» от ООО «АгросТранс», ООО ГК «Земляне» на расчетный счет ООО «Родная земля» в 2012 не поступали. Кроме того, согласно выписке банка №18978 от 12.04.2013 на расчетный счет ООО «Родная земля» в ОАО РАКБ «ДОНХЛЕББАНК» за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 денежные средства «за хранение» не поступали.

Из выписки следует, что в общей сумме поступивших на расчетный счет денежных средств за период 12 месяцев 2012 составила 86%, из которых доля займов полученных от ООО ГК «Земляне», составила 76%, в то же время проценты по данным займам ООО «Родная земля» заимодавцам не перечислялись.

Из выписки следует, что денежные средства с расчетного счета ООО «Родная земля» перечислялись в адрес юридических и физических лиц за запчасти, услуги связи, обеспечение химической обработки полей, масло, автошины, продукты, страховые взносы в ПФР, расчетно-кассовое обслуживание. Вместе с тем установлено, что через кассу банка снято 6920000 руб., что составило 40% об общей суммы списаний денежных средств с расчетного счета. При этом списание и перечисление, денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1-3 дней.

В результате встречных проверок установлено, что ООО «Родная земля» находится на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Руководителем организации является Глухов П.С, учредили данную организацию ЗАО «Промресурс» (является учредителем в ООО ГК «Земляне») с долей учредительства 50% и ООО «Мегаполис-М» с долей учредительства 50%. ООО «Родная земля» не имеет основных средств, за 12 месяцев 2012 налогоплательщиком представлена налоговая декларация в которой отражен убыток.

В результате было установлено, что трактор, являясь собственностью ООО ГК «Земляне» находился на территории ООО «Родная земля» и никуда не перемещался. Более того, после заключения договора купли-продажи №1 от 12.11.2012 с ООО «Агрос» трактор также остался на территории ООО «Родная земля» и никуда не перемещался.

Заключение сделки между ООО ГК «Земляне» и ООО «Агрос» по приобретению трактора предоставило заявителю возможность на получение налогового вычета.

Исследовав представленные в материалы дела документы и сделки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заключение договора аренды б/н от 07.12.2012 с ООО «АгросТранс» носит формальный характер. Более того, реальность финансово-хозяйственной операции по приобретению трактора ООО «Агрос» у ООО «АгросТранс» не подтверждена и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что трактор CASE IN STEIGER 550, год выпуска 2011, был обретен ООО «Агрос» за счет заемных средств.

В частности заемные средства ООО «Агрос» были предоставлены ООО «Колос», ООО «Нанотехгро», Саввиди М.П.

ООО «Колос» перечислило заемные средства в сумме 5450000 руб., руководителем и учредителем является Федякин С.В., дата постановки на налоговый учет совпадает с датой постановки на налоговый учет ООО «Агрос», а именно 12.07.2012.

Проверкой установлено, что адрес регистрации является адресом массовой регистрации и совпадает с адресом регистрации ООО «Агрос» и ООО ГК «Земляне». Кроме того, ООО «Колос» с момента постановки представляет нулевую отчетность, среднесписочная численность составляет один человек, основные средства отсутствуют. ООО «Колос» открыт расчетный счет в одном банке с ООО «Агрос» - Ростовский филиал «ТКБ» (ЗАО). Из анализа банковской выписки за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 установлено, на расчетный счет ООО «Колос» поступили заемные денежные средства от ООО ГК «Земляне» в размере 11950000 руб., от учредителя Саввиди К.М. (учредитель ООО ГК «Земляне» до 01.03.2013) в размере 13 000 руб., от Алдушина В.Д. (руководитель ООО «Нанотехгро» соводитель и учредитель ООО «АгросТранс») в размере 12000 руб.

ООО «Колос» через кассу банка были сняты денежные средства в размере 4470000 руб. с назначением платежа «возврат займа», выдан займ ООО «Агрос» в размере 5450000 руб., бухгалтеру ГК «Земляне» - Алехиной О.С., и займ ООО «Агрос» в размере 5450000 руб. Все операции имеют «транзитный» характер (перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней).

ООО «Нанотехгро» перечислило заемные средства в сумме 2200000 руб. Налоговой инспекцией установлено, что среднесписочная численность общества 1 человек, предприятие находилось на общей системе налогообложения. За 1 и 2 квартал 2012 обществом представлена нулевая отчетность в налоговых декларациях по НДС 99% доля налоговых вычетов. Согласно выписке банка доля операций с ООО ГК «Земляне» составила 77 %. Операции по расчетному обществу имеют транзитный характер, отсутствуют платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию.

Саввиди М.П. перечислил заемные средства в сумме 5200000 руб. Саввиди М.П. является руководителем и учредителем ООО «Агрос» и является согласно данным базы ФИР «Удаленный доступ» массовым руководителем и учредителем. Саввиди М.П. имеет прямую взаимозависимость с ООО ГК «Земляне», поскольку учредителем ООО ГК «Земляне» до 01.03.2013 являлся его сын Саввиди К.М.

Проверкой установлено, что ООО «Агрос» и ООО ГК «Земляне» находятся на одном юридическом адресе, сотрудники данных организаций находятся в одном офисе. При этом арендодателем офисного помещения является ООО ГК «Земляне», а арендатором ООО «Агрос» в соответствии с договором субаренды нежилого помещения б/н от 02.07.2012.

Согласно выписке банка ОАО РАКБ «ДОНХЛЕББАНК» на расчетный счет ООО ГК «Земляне» денежные средства за аренду помещения от ООО «Агрос» не поступали. В то же время согласно выписке банка Ростовский филиал «ТКБ» (ЗАО)» на расчетный счет ООО «Агрос» денежные средства поступили за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в размере 17923000 руб. Из них от ООО ГК «Земляне» в размере 4770 руб. с назначением платежа «оплата по договору б/п займа», ООО «Колос» в размере 5450000 руб. - «оплата по договору займа», ООО «Нанотехгро» в размере 2200000 руб. - «оплата по договору займа», Саввиди М.П. - «займ» в размере 5296000 руб., Саввиди К.М. -«займ» в размере 14000 руб., Алдушин В.Д. - «займ» в размере 13 000 руб. Впоследствии ООО «Агрос» полученные денежные средства перечисляло в течение 1-3 дней на расчетный счет ООО ГК «Земляне» в ОАО РАКБ «ДОНХЛЕББАНК» с назначением платежа «за трактор», а также перечислен беспроцентный займ на лицевой счет главному бухгалтеру ООО ГК «Земляне» Алехиной О.С. в сумме 1000000 руб., и сняты наличными денежные средства через кассу банка с назначением платежа «возврат займа» в размере 3909000 руб. Из анализа выписки по расчетному счет следует, что у ООО «Агрос» отсутствуют платежи на цели обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа представленных документов следует, что ООО ГК «Земляне» через третьих лиц предоставило беспроцентные займы ООО «Колос», ООО «Нанотехгро», Саввиди М.П. с целью их дальнейшего перечисления по договорам процентного займа в адрес ООО «Агрос» для покупки трактора.

Таким образом, ООО «Агрос» приобрел трактор CASE IN STEIGER 550, год выпуска 2011, у ООО ГК «Земляне» за счет денежных средств