Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2014 по делу n А53-11458/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П следует, что при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и, в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Прием лома черных и цветных металлов производится в соответствии с Правилами обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации, утвержденными в Постановлении Правительства РФ N 369 от 11.05.2001 года, N 370 от 11.05.2001 года (далее по тексту - Правила).

В соответствии с требованиями, установленными Правилами, регулирующими обращение и отчуждение лома и отходов черных металлов (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 года N 369), а также Правилами обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения ( утверждены постановлением Правительства № 370 от 11.05.2001 года) прием лома у физических лиц осуществляется при предъявлении ими документов, удостоверяющих личность, с составлением приемосдаточного акта, являющегося документом строгой отчетности. В данном акте указываются фамилия, имя, отчество лица, сдающего лом, место его постоянного или преимущественного проживания, а также данные документа, удостоверяющего личность.

В соответствии с указанными Правилами, прием лома металлов осуществляется на основании заявления лица, сдающего лом, с обязательным заполнением всех указанных в нем реквизитов: фамилия, имя, отчество лица, сдающего лом, данные документа, удостоверяющего личность упомянутого лица, место нахождения (проживания), сведения о сдаваемом ломе и отходах черных и цветных металлов (вид, краткое описание), основание возникновения права собственности на сдаваемый лом и отходы черных и цветных металлов, дата и подпись сдатчика-Заявителя.

Правилами обращения с ломом и отходами цветных и черных металлов установлено, что прием лома и отходов цветных и черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта (пункт 10 Правил).

Приемосдаточный акт составляется в двух экземплярах (1-й передается лицу, сдающему лом и отходы черных и (или) цветных металлов, 2-й остается у лица, осуществляющего прием).

В случае сдачи лома и отходов черных и цветных металлов, не принадлежащих лицу, сдающему лом и отходы, необходимо также предъявление соответствующей доверенности от собственника указанных лома и отходов (пункт 7 Правил).

В приемосдаточные акты вносятся обязательные реквизиты: получатель лома и отходов, сдатчик лома и отходов, данные документа, удостоверяющего личность, место постоянного или преимущественного проживания (для физических лиц), транспорт (марка, номер), основания возникновения права собственности у сдатчика лома и отходов на сдаваемые и отходы черных и цветных металлов, краткое описание лома и цветных металлов, подпись сдатчика лома и другие обязательные реквизиты.

Представленные обществом приемосдаточные акты составлены с нарушением установленного порядка, поскольку часть обязательных реквизитов, предусмотренных формой приемосдаточного акта, в данных актах отсутствует. Так, приемосдаточные акты не содержат расшифровки подписей лиц, осуществивших сдачу и прием лома черных металлов. Заявления на приемку металла, с указанием лица, сдающего металл оснований возникновения права собственности на него, и являющиеся доказательством волеизъявления физического лица на передачу лома, к проверке не представлены также.

При проведении контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки по опросу физических лиц, указанных в качестве сдатчиков ломом и отходов цветных металлов в представленных актах, налоговым органом установлено следующее (том 4).

Жолобову В.А. в ходе проведения опроса были предоставлены на обозрение 220 приемо-сдаточных актов, в которых было указано, что он в течение 2010-2011 гг. на различных автомобилях производил сдачу металлолома ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ», но данному факту Жолобов В.А. пояснил, что эти документы видит в первый раз и он их не подписывал.

Бибик Б.П. пояснил, что ему известна организация ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ», так как в 2010 год им осуществлялась перевозка металлолома, ему не принадлежащего, ни в каких документах он не расписывался, денежные средства получал только за перевозку.

В ходе проведения опроса Абашина А.С. он пояснил, что в 2010 году осуществлял деятельность в качестве водителя у, индивидуального предпринимателя, в процессе которой ему доводилось перевозить металлолом в адрес ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ». При въезде на территорию пункта приемки у него обычно требовались его паспортные данные, которые по предположению Абашина А.С. впоследствии и были использованы. Ни в 2010, ни в 2011 году у указанного гражданина взаимоотношений с организацией ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» не было, и сдача металлолома в адрес указанной фирмы им не производилась. Никаких документов о сдаче металлолома им никогда не подписываюсь, от сотрудников ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» денежных средств за сданный металлолом он не получал, т.к. металлолом в адрес этой организации не сдавал.

Паневин В.А, в ходе опроса пояснил, что не осуществляет заготовку и реализацию лома и отходов черных металлов как в адрес физических, так и в адрес юридических лиц. не имеет ни легкового, ни грузового автомобиля ни в собственности, ни в пользовании. Организация ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не знакома. Какую финансово-хозяйственную деятельность осуществляет указанная организация, ему не известно, с руководителями и сотрудниками этого общества он не знаком, где находятся офисные или иные помещения ООО ««МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ», ему не известно. В пункте приема металлолома на ул.Шоссейная, 35 он не был и металлолом туда не привозил и не сдавал. Кроме того, установлено, что в приемосдаточных актах подписи гр. Паневина В.А. визуально отличаются от его подписи в объяснении. Также в представленных приемо-сдаточных актах подписи Паневина В.А. выполнены различными способами и визуально между собой различаются.

Абакумов B.C. по существу заданных ему вопросов пояснил, что в настоящее время не работает, лом и отходы черных металлов в объеме 1300 кг сдавал 30.12.2011 г, в пункт приема металлолома, расположенный на ул. Портовой в г. Ростове-на-Дону. Организация ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не знакома, и ему не известно, какую финансово-хозяйственную деятельность осуществляет указанная организация. С руководителями и сотрудниками ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» он не знаком, где находятся офисные или иные помещения и территории общества, ему не известно. Также В.С. Абакумов пояснил, что он не имел с ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» никаких финансово-хозяйственных и трудовых отношений, на пункт приема металлолома по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Шоссейная, 34, он металлолом не сдавал.

В рамках настоящей проверки произведен допрос гр. Абрамова Л.М. В результате допроса свидетель показал, что ему не известно о существовании организации ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ». Взаимоотношений с указанной организацией у него в 2010-2011г. не было. Два или три раза в 2011 году указанный гражданин на автомобиле ГАЗЕЛЬ 0755ВТ. принадлежащий ООО «Ростовский завод «Гидропласт», по просьбе сотрудников производил транспортировку металлолома в пункт его приемки по ул. Шоссейная. На въезде в пункт у него попросили предъявить паспорт й записали номер автомобиля. Денежных средств от сотрудников ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» он не получат, так как металлолом в адрес этой организации он никогда не сдавал, а только перевозил. Производил подписание каких-то накладных, однако приемо-сдаточных актов в процессе перевозки не составлялось и своих подписей в них он не ставил (л.д.107 том 4).

В ходе проведения настоящей проверки произведен допрос гр. Потрубач Н.М. В результате допроса указанный гражданин пояснил, что о существовании организации ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не известно, взаимоотношений у него с указанной фирмой в течение 2010-2011 г.г. не было. Сдачу металлолома он лично никогда не осуществлял. является индивидуальным предпринимателем, в собственности имеет автомобиль МАИ 0912ВА (манипулятор), на котором в рамках договоров об оказании услуг с различными предпринимателями регулярно производит перевозку металлолома. При этом на въезде в пункты сдачи он обычно предъявляет свой паспорт. Однако свой личный металлолом он ни в 2010, ни в 2011 году никому не сдавал. Также свидетель пояснил, что денежных средств за сланный металлолом от сотрудников ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» он никогда не получал, так как оказывал только услугу по перевозке металлолома.

Произведен допрос Авилова В.Е.. в результате которого свидетель пояснил, что о существовании ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не известно, взаимоотношений с указанной организацией в 2010-2011 гл. у него не было. В 2011 году им приблизительно 2-3 раза производилась сдача металлолома в адрес организации, наименование которой ему не известно. В ходе допроса свидетелю на обозрение были представлены книги учета приемо-сдаточных актов, согласно которым Авиловым В.Е. в разные дни 2011 года произведена сдача 24 партий металлолома, на что свидетель показал, что такого количества партий лома сдавать ему никогда не доводилось.

Казаченко В.Г. в результате допроса пояснил, что ему не известно о существовании организации ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ», взаимоотношений с указанной организацией в течение 2010-2011 г.г. у него не было, металлолом в течение 2010-2011г.г. он ни в адреса организаций, ни в адреса физических лиц не сдавал.

В результате проведенного допроса Пан Э.В. пояснил, что ему не известно о существовании организации ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» и взаимоотношений с указанной организацией у него в 2010-2011 г.г. не было. Сдачу металлолома ему доводилось осуществлять в 2010 году приблизительно 2-3 раза, но при этом никаких документов не оформлялось и им не подписывалось.

В результате допроса Рябинин Н.П. пояснил, что ему не известно о существовании ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» и взаимоотношений у него с этой организацией не было, однако в 2011 году им производилась сдача в металлолом своей автомашины в адрес неизвестной ему организации по цене 8 рублей за 1 кг, но при этом никаких документов он не подписывал и общий вес сданного им лома составил приблизительно 5 тонн. Следует отметить, что цена металлолома, по которой согласно представленным ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ПСА сдавал лом Рябинин Н.П. составила от 4600 до 6500 руб. за 1 тонну (4,6­6.5 руб. за кг).

Косогов Р.А. в результате допроса пояснил следующее. В настоящее время работает в ООО «Жилстрой» каменщиком, о существовании организации ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не известно, но в 2011 году металлолом он сдавал в адрес организации, наименование которой ему не известно, пункт приема которой располагался на ул.Левобережная. Общее количество металла, сданного Косоговым Р.А. в 2010-2011 г.г., составило приблизительно 1 тонну по цене 8 руб. за 1кг. Исследование приемосдаточных актов, представленных ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» в ходе проверки, показало, что согласно представленным документам основная часть металлолома сдавалась на пункт приемки по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.Шоссейная. 35, и лишь одна партия принята на пункте, расположенном на ул.Левобережной, 17А, однако цена этого лома не 8 руб. а 4,6 руб. за 1 кг., и кол-во - 0.29т

В ходе проведения проверки было направлено поручение о допросе Агаркова Ю.А. в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю. В результате проведенного допроса указанный гражданин пояснил, что организация ООО «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему известна и он в 2010-2011 г.г. производил перевозку лома черного металла в пункт приемки, расположенном на ул. Луговой. 42. При этом металлом ему не принадлежал, а при его сдаче им предъявлялась доверенность.

В рамках проверки было направлено поручение о допросе гр. Магомедова М.Н., который в результате допроса пояснил, что о существовании «МЕТАЛЛ-ОПТТОРГ» ему не известно и пунктами приемки металлолома этой организации он не пользовался.

В отношении Погосян Н.Г. установлено следующее. Ни в договорах, ни в приемо­сдаточных актах, ни в книге учета приемо-сдаточных актов не указан адрес гр. Погосян Н.Г. В ходе проведения проверки были использованы сведения, содержащиеся в Информационном ресурсе Федеральной базы данных, согласно которым с указанными паспортными данными был зарегистрирован Шевцов Владимир Иванович, снятый с учета 20.03.2010г. в связи со смертью. Направлен запрос в УФМС по Ростовской области с просьбой предоставить сведения о выдаче паспорта серии 6000 № 654324 от 09.11.2008г. выдан ОВД Пролетарского р-на Ростовской обл., согласно ответу, на который 14.09.2005г. гражданин Шевцов Владимир Иванович 02.10.1958г.р. документирован паспортом серии 6005 654324 ОВД Семикаракорского района Ростовской области.

В отношении Иванова И.И. установлено следующее. Ни в договорах, ни в приемо­сдаточных актах, ни в книге учета приемо-сдаточных актов не указан адрес гр. Иванова ИИ. В ходе проверки были использованы сведения, содержащиеся в Информационном ресурсе Федеральной базы данных, согласно которым гражданина Иванова И.И. с указанными паспортными данными не зарегистрировано. Направлен запрос в УФМС по Ростовской области с просьбой предоставить сведения о выдаче паспорта серии 6005 №356432 от 07.10.2005г., выдан ОВД Аксайского района согласно ответу на который 12.08.2005г. гражданин Барановский Владимир Анатольевич, 08.08.1959г.р. документирован паспортом серии 6005 № 356432 ОМ-1 УВД г.Таганрога Ростовской области.

В отношении Сероштанова В.В. в ходе проверки установлено, что ни в договорах, ни в приемо-сдаточных актах, ни в книге учета приемо-сдаточных актов не указан алрес гр. Сероштанова В.В. В ходе проверки были использованы сведения, содержащиеся в Информационном ресурсе Федеральной базы данных, согласно которым гр.Сероштанов В.В. с указанными паспортными данными не зарегистрирован. Направлен запрос в УФМС по Ростовской области с просьбой предоставить сведения о выдаче паспорта серии 6005 № 263128 от 19.11.12г„ выдан ОВД Ростовской обл. города Азова согласно ответу на который 09.02.2005г. гражданка Гаврилова Галина Михайловна. 01.03.1945г.р. документирована паспортом серии 6005 № 263128 ОВД Зверевского района Ростовской области.

В отношении Петрова П.П. установлено, что ни в договорах, ни в приемосдаточных актах, ни в книге учета приемо-сдаточных актов не указан адрес гр. Петрова П.Л. В ходе проверки были использованы