Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А53-27980/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доказательств судом установлено, что ООО «ИнвестСнаб» учреждено 30.11.2009, и по 16.12.2010 общество состояло на учете в ИФНС России №13 по Ростовской области. Руководителем и учредителем до 16.12.2010 являлась Сергеева Е.А. Численность сотрудников 1 человек. Заявленный вид деятельности - прочая оптовая торговля.

16.12.2010 общество реорганизовано в форме присоединения к ООО «Бинго», юридический адрес которого: 600033 г. Владимир, ул. Офицерская, 33. С 16.06.2011 Общество изменило место нахождения и встало на учет в Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области по юридическому адресу: г. Новочеркасск пр-кт Ермака, 101, 3-а, свидетельство серии 61 № 007403661 выдано 23.09.2011. Руководителем с 16.06.2011 являлась Сергеева Е.А.

В рамках ст. 90 НК РФ проведен допрос в качестве свидетеля  Сергеевой Е.А. (протокол допроса № 2005 от 05.04.2013). Сергеева Е.А. пояснила, что никогда не являлась руководителем ООО «Бинго». В ответ на требование о предоставлении документов (врученного Сергеевой Е.А.), налоговым органом получен ответ (вход. № 21327 от 08.04.2013), свидетельствующий о невозможности представления сведения и копий первичных документов, касающихся деятельности ООО «ДонТранс», в связи с тем, что она никогда не являлась руководителем ООО «Бинго», что подтверждается решением Новочеркасского городского суда (Дело № 2-4442/11 от 15.12.2011). При опросе относительно деятельности ООО «Инвест Снаб» в период 2010 года Сергеева Е.А. конкретных пояснений дать не смогла, указывая, что не помнит о том, как осуществлялась деятельность Общества.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля опрошен в качестве свидетеля собственник жилого помещения, по адресу которого осуществлена регистрация ООО «ИнвестСнаб» - пр-кт Баклановский 44,19, г. Новочеркасск. Согласно протокола допроса № 2000 от 24.04.2013 собственник квартиры Манакова И.Н. пояснила, что никогда и никому не сдавала данную квартиру в аренду. По данному адресу отсутствуют места для хранения, не имеется возможности подъезда для осуществления погрузо-разгрузочных работ. Отгрузка товарно-материальных ценностей с данного адреса не осуществлялась. Данная квартира под офис организации ООО «ИнвестСнаб» не сдавалась. В ходе контрольных мероприятий, налоговым органом также проведены осмотры помещений и допросы свидетелей цокольного этажа здания по адресу пр. Баклановский, 44. Нахождение здесь когда-либо юридического лица ООО «ИнвестСнаб» не установлено  (протокол осмотра территорий № 706 от 11.06.2013).

В результате анализа выписки банка по расчетному счету ООО «ИнвестСнаб» (вход. № 07386 от 11.02.2013) следует, что платежи за аренду складских, офисных помещений, за хранение товаров не установлены. Платежи по обеспечению ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИнвестСнаб» (за аренду имущества, коммунальные платежи, электроэнергию) отсутствуют.

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «ИнвестСнаб» за период деятельности организации установлено, что поступали денежные средства от различных организаций, зарегистрированных в различных регионах РФ. Денежные средства, поступающие за оборудование, материалы, запчасти списаны ООО «ИнвестСнаб» с назначением платежа по договору процентного займа, оплата по договору купли-продажи за автомобиль Volksvagen за Сухерман Н.М. Так, За период с 01.01.2010 по 16.08.2010 на пластиковые карты данных граждан были зачислены следующие денежные средства с расчетного счета ООО «ИнвестСнаб»: Сухерман Вячеславу Леонидовичу - 3 500 000 руб.; Сухерман Инне Вячеславовне - 600 000 руб.; Сухерман Владлены Вячеславовна - 600 000 руб.; Березиной Елене Сергеевне - 1062 000 руб.

Все вышеуказанные физические лица под фамилией «Сухерман» находятся в родственных связях с руководителем ООО «ДонТранс» - Сухерман М.Л. Родственные связи подтверждены ответом из Отдела Федеральной миграционной службы по Ростовской области в г.Новочеркасске, (письмо вход. №46785 от 06.08.2013).

Также из анализа расчетного счета ООО «ИнвестСнаб» следует о перечислении с расчетного счета ООО «ИнвестСнаб» за автомобиль Volksvagen за Сухерман Н.М.- сына директора ООО «ДонТрасн» Сухерман М.Л., денежных средств на расчетный счет юридического лица ООО «Л-Авто» в сумме 1 280 000 руб.

Действительность данных расчетов и указания назначения платежа подтверждены представленными в материалы дела доказательствами: договором купли-продажи автомобиля, заключенного между Сухерман Никитой Михайловичем и ООО «Л-Авто», стоимость 1290000 рублей, актом приема-передачи автомобля от 08.06.2010, подписанным сторонами договору, платежным поручением от 25.05.2010 № 39 об оплате ООО «ИнвестСнаб» получателю ООО «Л-Авто» по договору купли-продажи № 489 от 19.05.2010 стоимости автомобиля за гражданина Сухерман Н.М.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (п.5 Постановления № 53 «О необоснованной налоговой выгоде...»).

Какие-либо основания для перечисления данным физическим лицам денежных средств ООО «ИнвестСнаб», осуществления каких-либо хозяйственных операций в материалы дела не представлены.

Вместе с тем, налоговым органом в порядке ст. 65 АПК РФ доказано об отсутствии таковых: в данной части произведены допросы свидетеля Березиной Е.С., которая пояснила, что никаких договоров с ООО «ИнвестСнаб» не заключала, расчеты не производила, денежные средства не выдавала и не получала, в том числе и по договорам займа (протокол допроса № 2007 от 26.04.2013). Директор общества ООО «ДонТранс» Сухерман М.Л. пояснил, что не помнит, как производился расчет по договорам займа с указанными лицами. Родственные отношения не отрицал (протокол допроса № 2030 от 16.05.2013).

Также в проверяемом периоде ООО «ДонТрасн» были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1617354,13 рублей в отношении приобретения товаров у ООО «Форвард» на общую сумму 10602654 рублей с января 2010 года по март 2010 года.

В обоснование права на налоговый вычет обществом представлены следующие документы: договор поставки 21/10-09 от 21.10.2009 года, счета-фактуры: №17 от 12.02.2010 на сумму 691362 руб. в т.ч. НДС 105462,00 руб., №21 от 10.01.2010 на сумму 1499190 руб. в т.ч. НДС 228690 руб., №31 от 11.03.2010 на сумму 406864 руб. в т.ч. НДС 62064,00 руб., №40 от 12.03.2010 на сумму 407996,80 руб. в т.ч. НДС 62236 руб., №41 от 15.03.2010 на сумму 552240,00 руб. в т.ч. НДС 84240,00 руб., №42 от 16.03.2010 на сумму 633896,69 руб. в т.ч. НДС 96696,00 руб., №43 от 17.03.2010 на сумму 1162654,00 руб. в т.ч. НДС 177354,00 руб., №44 от 18.03.2010 на сумму 1009655,91 руб. в т.ч. НДС 154015,31 руб., №37 от 16.02.2010 на сумму 612361,91 руб. в т.ч. НДС 93411,02 руб., №39 от 11.03.2010 на сумму 1765280,00 руб. в т.ч. НДС 269280,00 руб., №21 от 15.02.2010 на сумму 861931,00 руб. в т.ч. НДС 131481,00 руб., №12 от 04.02.2010 на сумму 999224,10 руб. в т.ч. НДС 152424,00 руб.

Из п.4.1 Договора поставки № 21 /10-09 от 21.10.2009 следует, что поставка товара осуществляется железнодорожным транспортом, автотранспортом. Возможен самовывоз. А п.3.3 указанного договора содержит обязательное условие, согласно которого транспортные расходы несет

Аналогично с вышеуказанным контрагентом, из представленных ТТН следует, что груз перевозился на автомобиле ВАЗ 21214, государственный регистрационный знак У 569 ХК 61, водителем Камалутдиновым М.Н. который числится сотрудником ООО «ДонТранс»

В дополнение к ранее изложенным обстоятельствам относительно ненадлежащего оформления документов и наличия в них противоречий , налоговым органом представлены дополнительные доказательства, которые подлежат оценке.

По результатам проведенных допросов Водителя Камалутдинова М.Н. (протокол №2174 от 01.08.2013) и руководителя ООО «ДонТранс» Сухерман М.Л. (протокол №2030 от 16.05.2013), установлены противоречия в ответах указанных лиц по вопросу доставки товара от ООО «Форвард». Так в рамках допроса водитель Камалутдинов М.Н. подтвердил поездки и транспортировку ТМЦ, но по истечении большого срока времени не помнит точный адрес погрузки и поставщика. Руководитель ООО «ДонТранс» Сухерман М.Л. пояснил, что «привозили товар сами поставщики - ООО «Форвард»; подписывал договор организации ООО «Форвард», который мне принесли на подпись; на территории не был; с Евсюковым Д.А. не знаком; в ООО «ДонТранс» числился директором, но фактически руководил организацией Седунов Василий Петрович, который погиб».

ООО «Форвард» с 15.10.2009 по 27.04.2010 состояло на учете в ИФНС России №13 по Ростовской области. Руководителем и учредителем до 27.04.2010 являлся Евсюков Д.А. Численность сотрудников 1 человек. 27.04.2010 общество реорганизовано в форме присоединения к ООО «Лидер», состоящего на учете в ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска.

Из ответа представленного ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирск № 01-24/9449 от 15.01.2013, следует, что с момента постановки на учет налоговая отчетность ООО «Лидер» не представлялась. Контактных телефонов нет, сведения о расчетных счетах отсутствуют, сведения о наличии у организации имущества и транспортных средств отсутствуют. По юридическому адресу организации было направлено требование о предоставлении документов. Требование вернулось с отметкой: « по указанному адресу не значится». Руководитель и учредитель ООО «Лидер» Анорова О.В. на допрос не явилась.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Форвард» установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия численности (1 человек), управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений. Удельный вес расходов, связанных с производством и реализацией, и вычетов по НДС по указанному предприятию превышает 91%.

Опрошенный в качестве свидетеля Евсюков Д.А., являвшийся учредителем и руководителем Общества «Форвард» с момента его создания до реорганизации, пояснил, что не помнит о численности сотрудников, о фактах аренды помещений, складов, используемой системе налогообложения, кем составлялась бухгалтерская отчетность, основных поставщиков и покупателей, не помнит также о заключении им договоров, о поставках для ООО «ДонТрасн», а также об иных обстоятельствах деятельности ООО «Форвард» по существу нечего пояснить не смог (протокол допроса № 1930 от 20 марта 2013 года.

Также в проверяемом периоде 2 квартал 2011 года ООО «ДонТрасн» были приобретены от контрагента ООО «ДонСервисСнаб» товаров на общую сумму 6683079,92 рублей, в том числе НДС 1019563,92 рубля. В состав налоговых вычетов по НДС за 2011 год ООО «ДонТранс» включены счета-фактуры: №110 от 12.04.2011 на сумму 2072006,84 руб. в т.ч. НДС 316068,84 руб., №181/1 от 26.04.2011 на сумму 1948652 руб. в т.ч. НДС 297252 руб., №166 от 11.05.2011 на сумму 2663149,08 руб. в т.ч. НДС 406243,08 руб. Доставка товара осуществлялась также на автомобиле ВАЗ 21214, государственный регистрационный знак У 569 ХК 61, водителем Камалутдиновым М.Н.

Согласно протокола допроса свидетеля № 556 от 09.08.2013 г., руководитель организации ООО «ДонСервисСнаб» Савельев Владимир Анатольевич пояснил, что доставка товаров в г. Новочеркасск для ООО «ДонТранс» осуществлялась арендованным автотранспортом предприятия ООО «Автотрейдинг», что также противоречит товарно-транспортным накладным и путевым листам на перевозку грузов. Согласно представленным на проверку ТТН, путевым листам, протоколу допроса водителя - груз перевозил водитель ООО «ДонТранс» Камалутдинов М.Н. Кроме того, по выпискам Юго-Западного банка ОАО «Сбербанк России» за 2010 - 2011 года, у организации ООО «ДонСервисСнаб» отсутствуют взаимоотношения с организацией ООО «Автотрейдинг».

Так в отношении ООО ««ДонСервисСнаб» установлено, что объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства в собственности отсутствуют, численность организации составляет один человек.

ООО «ДонСервисСнаб» с 23.08.2010 по 21.06.2012 состояло на учете в ИФНС России №12 по Ростовской области. Руководителем и учредителем до 12.09.2011 являлся Савельев В.А. Численность сотрудников 1 человек. ООО «ДонСервисСнаб» ликвидировано по решению арбитражного суда 21.06.2012.

Из анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «ДонСернвисСнаб» установлено отсутствие необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности в силу отсутствия численности (1 человек), управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений. Удельный вес расходов, связанных с производством и реализацией, и вычетов по НДС по указанному предприятию превышает 99%.

В рамках проверки налоговым органом проанализированы выписки банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ДонСервисСнаб», полученным из ОАО «Сбербанк России» в налоговый орган (вход. № 31253 от 24.05.2013 и полученных из ОАО «Промсвязьбанк» (вход. № 28943 от 14.05.2013). В результате анализа выписки банка платежи за аренду складских помещений, за хранение товаров в результате анализа выписки банка не установлены.

В результате анализа расчетного счета ООО «ДонСервисСнаб» также установлено, что 21.04.2011 организацией ООО «ДонСервисСнаб» перечислено в адрес ООО «Панавто-Юг» денежные средства в размере 1000000 руб. за Сухерман М.Л. по договору № 15/04­203. ООО «ДонТранс» возвращает денежные средства 03.05.2011 в размере 1 100 000 руб. с расчетного счета, открытого в Юго-Западном банке Сбербанка России на счет ООО «ДонСервисСнаб».

Согласно информационной базы АИС-НАЛОГ и сведений регистрирующего органа Сухерман М.Л. приобретено в личную собственность транспортное средство в данный момент, т.е. 11.05.2011 марки МЕРСЕДЕС БЕНЦ Е 200CGI, государственный регистрационный знак А222НН 161.

На расчетный счет ООО «ДонСервисСнаб», за период деятельности организации поступали денежные средства от различных организаций, зарегистрированных в различных регионах РФ, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемой продукции и услуг (запчасти к тепловозам, пшеницу и т.д.). Так же установлено, что поступившие, на расчетный счет денежные средства перечислялись на бизнес счет, с которого в дальнейшем через банкомат снимаются наличные денежные средства с пометкой «выдача наличных по банкомату».

Как следует из положений Постановления Пленума ВАС РФ от 26.10.2006 года, в целях подтверждения права на налоговую выгоду, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Предпринимательская деятельность предполагает осуществление налогоплательщиком своих прав разумно и добросовестно, и, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить