Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А32-8513/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оспаривает использование на АГЗС механизмов и оборудования, а также транспортных средств, при сливе СУГ в резервуары АГЗС, применяемых обществом при осуществлении хозяйственной деятельности, в результате которой возникают технологические потери; спора в отношении указанного обстоятельства между лицами, участвующими в деле, не имеется.

Из материалов дела следует, и судом установлено, что в обществе утверждена Технологическая инструкция по сливу сжиженного газа из автоцистерн, которая была представлена в налоговый орган при проведении проверки.

Указанная инструкция определяет порядок технологических операций (работ) по сливу СУГ из автомобильных цистерн (п. 1.2 Инструкции).

СУГ представляет собой двухфазную среду (жидкую и паровую), которая находится в постоянном термодинамическом равновесии. В процессе откачки жидкой фазы из резервуара автоцистерны происходит переход вещества из жидкого в газообразное состояние; паровая фаза заполняет емкость, оставаясь в ней.

Слив СУГ из автомобильных цистерн на АГЗС, принадлежащих ООО «Трансгазсервис», осуществляется перекачиванием СУГ насосом. Данный метод предусмотрен п. 13.14 Правил безопасности при эксплуатации автомобильных заправочных станций сжиженного газа ПБ 12-527-03.

Заявителем представлены в материалы дела документы, подтверждающие использование для слива СУГ насосных агрегатов (инвентарные карточки, техническая документация).

Факт наличия у налогоплательщика в составе основных средств насосных агрегатов не опровергнут налоговым органом.

В соответствии с пунктом 13.14 Правил безопасности при эксплуатации автомобильных заправочных станций сжиженного газа ПБ 12-527-03 слив СУГ из автомобильных цистерн на АГЗС осуществляется одним из следующих методов:

- созданием необходимого перепада давления между автомобильной цистерной и резервуаром путем нагнетания компрессором паров СУГ из резервуара другой группы в автомобильную цистерну;

- созданием перепада давления между автомобильной цистерной и резервуаром путем подогрева паров СУГ в испарителе;

- перекачиванием СУГ насосами;

- самотеком, когда наполняемые резервуары расположены ниже автомобильной цистерны.

Согласно технической документации (техническому паспорту) - насосный агрегат, используемый ООО «Трансгазсервис», создан для перекачивания СУГ путем перемещения газа с помощью лопаток (шиберов), а не путём создания перепада давления между емкостями, как это делает компрессор. Отличием насосов, которые использует налогоплательщик для перекачки, от компрессора является то, что насосы перекачивают жидкую фазу СУГ, а компрессоры - паровую, «выдавливая» продукт из одного сосуда в другой, отсасывая пары из одной емкости и нагнетая их в другую.

Вследствие использования для перекачки СУГ насосов технологически невозможно перекачать паровую фазу из автомобильной емкости в емкость АГЗС.

При названных технологических особенностях осуществления указанной хозяйственной деятельности заявитель рассчитывает технологические потери в виде паровой фазы СУГ, остающейся в автоцистерне.

Метод расчета технологических потерь СУГ при сливе из автомобильных цистерн, используемый ООО «Трансгазсервис», определен по запросу налогоплательщика Автономной некоммерческой организацией научных исследований в области физики времени «Институтом Физики Времени»; в материалы дела представлено соответствующее письмо Института.

Довод налогового органа о том, что инженер Степанов А.Р., являвшийся ранее работником ООО «Трансгазсервис», не разрабатывал используемый заявителем метод определения потерь, не подтверждает факта отсутствия указанных потерь, как таковых, при указанном способе слива СУГ, не свидетельствует о невозможности их определения на основании иных внутренних документов общества.

Рассматриваемый метод разработан на основании Методики определения технологических потерь сжиженных углеводородных газов на газонаполнительных станциях, газонаполнительных пунктах и автогазозаправочных станциях, утвержденной Приказом № 504 Министерства энергетики Российской Федерации (далее по тексту - «Методика»).

Правильность методики определения технологических потерь при сливе СУГ из автоцистерн подтверждена ОАО «Туапсегоргаз» согласно письму от 18.05.2009 №805/2 и Министерством промышленности и энергетики Краснодарского края, согласно письму № 203-3924/12/-12-16 от 04.12.2012, из которого следует, что ООО «Трансгазсервис» правомерно осуществляет определение необратимых технологических потерь в процессе проведения операций слива-налива сжиженного углеводородного газа, в соответствии с Методикой, утвержденной приказом Министерства энергетики РФ № 504 от 21.12.2003.

Инженер Степанов А.Р. не является разработчиком используемого обществом метода.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод инспекции о том, что в ходе проверки налогоплательщик не представил отгрузочные документы, в связи с чем невозможно проверить достоверность даты отгрузки, номер цистерны, массы (веса) залитого в цистерну газа.

ООО «Трансгазсервис» в материалы дела представлены товарные и транспортные накладные (т. 12), из которых видно, какой объем газа в какую дату приобретен налогоплательщиком и залит в автоцистерну.

Налогоплательщиком также представлены путевые листы, из которых видно, какой именно автомобиль (автоцистерна), принадлежащий обществу, осуществил перевозку приобретенного по накладной газа в определенную дату, в какую именно АГЗС газ доставлен. Представлены также технические документы (паспорта) автоцистерн, принадлежащих обществу, в которых указан полезный объем каждой автоцистерны.

В   материалах  дела  имеются  также   внутренние   накладные   на  перемещение, определяющие распределение приобретенного по накладной газа сжиженного по АГЗС, принадлежащего налогоплательщику, расчеты технологических потерь, произведенные комиссией по каждому факту слива СУГ в резервуар, требования-накладные на списание технологических потерь

Указанные документы опровергают доводы заявителя жалобы об отсутствии отгрузочных документов.

Налоговым органом не опровергнуты сведения об используемых в проверяемый период для перевозки СУГ автотранспортных средств налогоплательщика.

Довод налогового органа о том, что в Методике не предусмотрены потери в виде остаточного газа (паровой фазы) в автоцистерне, о том, что в соответствии с пунктом 3.3 Методики необратимые технологические потери СУГ возникают исключительно при опорожнении резинотканевых рукавов автоцистерны после слива СУГ и сбросе СУГ через контрольные вентили уровня жидкости, обоснованно отклонен суд первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1.1 Методики определения технологических потерь сжиженных углеводородных газов на газонаполнительных станциях, газонаполнительных пунктах и автогазозаправочных станциях методика носит рекомендательный характер.

На основе указанной методики с учётом местных условий выполняется расчет технологических потерь для конкретного объекта СУГ (ГНС, ГНП, АГЗС).

При расчете технологических потерь при сливе СУГ общество руководствовалось следующей формулой:

1. Расчет плотности газа: Q см = (q1v1 + q2v2) / 100

Q см – плотность газовой смеси

Q1,q2 – плотность компонентов газовой смеси

V1,v2 – содержание компонентов в объеме, %

2. Расчет веса техпотерь: М = V х qcм

М - масса техпотерь, кг

qcм - рассчитанная плотность газа

Пункт 3.1.1.2 Методики определяет порядок расчета технологических потерь, связанных с возвратом железнодорожных цистерн.

Потери СУГ в виде остатка паровой фазы определяются согласно указанному пункту Методики при принятом остаточном давлении P = 0,15 МПа по формуле: М = ро (плотность паровой фазы СУГ) х n х V, где V - геометрический объем цистерны, куб.м., n - количество опорожняемых за расчетный период цистерн.

Анализ указанной формулы позволил суду сделать обоснованный вывод о её идентичности формуле, используемой налогоплательщиком.

Согласно Правилам устройства и безопасной эксплуатации сосудов, работающих под давлением, утвержденным приказом Госгортехнадзора России от 11.06.2003 № 91 (ПБ 03-576-03), принципиальные различия между ж/д цистерной и автоцистерной отсутствуют.

Учитывая, что доказательства невозможности расчета технологических потерь, которые несет налогоплательщик, исходя из особенностей его технологического цикла, по вышеприведенной формуле, налоговым органом не представлены, факт несения обществом потерь не опровергается инспекцией, суд  первой инстанции правомерно принял методику расчета потерь, используемую ООО «Трансгазсервис».

Осуществляя розничную реализацию СУГ через АГЗС, налогоплательщик вправе учитывать технологические потери, которые он понес в связи с производственной деятельностью, в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо установить, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании представленных первичных документов сделать вывод о том, что расходы фактически произведены.

Установление нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом регулирования законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик вправе самостоятельно определить нормативы образования безвозвратных отходов. Данный норматив может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом на основе отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований технологических служб (технологов) организации.

Обществом при проведении проверки представлены установленные нормативные расходы газа по технологическим потерям на год, утвержденные соответствующим приказом руководителя - расчет нормативных расходов газа по технологическим потерям ООО «Трансгазсервис на 2009, утвержденный приказом директора ООО «Трансгазсервис» от 27.05.2009; расчет нормативных расходов газа по технологическим потерям ООО «Трансгазсервис на 2010, утвержденный приказом директора ООО «Трансгазсервис» от 30.12.2009.

Инспекция в жалобе необоснованно ссылается на отсутствие в обществе технологической карты, в которой были бы отражены возможные потери, обусловленные технологическим процессом производства, рассчитаны нормативы потерь.

В обществе утверждена Технологическая инструкция по сливу сжиженного газа из автоцистерн, которая была представлена в налоговый орган при проведении проверки.

Указанная инструкция определяет порядок технологических операций (работ) по сливу СУГ из автомобильных цистерн, (п. 1.2 инструкции).

В силу п. 2.1 инструкции, слив сжиженного газа в резервуарные установки производится в светлое время суток, в связи с чем сведения о температуре воздуха из Гидрометцентра представлены заявителем за период с 9-00 утра до 18-00 вечера.

Порядок и последовательность операций при сливе СУГ в резервуары в процессе эксплуатации АГЗС определен в п.п.4.2.-4.4. инструкции. Согласно инструкции, СУГ, слив которого производится в резервуар, состоит из жидкой и паровой фазы. Причем емкости — как автоцистерна, так и резервуар, могут быть заполнены жидкой фазой СУГ лишь на 85%, остальной объем емкости заполняется паровой фазой. Ввиду того, что паровая фаза не может быть обращена в жидкую, она и составляет технологические потери СУГ. (п.4.4. Инструкции).

В силу Раздела 3 Методики, утвержденной Приказом № 504, в резервуары хранения перемещается исключительно жидкая фаза СУГ, паровая фаза подлежит удалению.

Таким образом, довод налоговой инспекции о том, что у налогоплательщика отсутствует документ, из которого видно, при каких операциях происходят технологические потери, не соответствует материалам дела. Факт несения технологических потерь при сливе СУГ из автоцистерны в резервуар подтвержден Методикой, утвержденной Приказом Минтопа № 504, а также Технологической инструкций по сливу сжиженного газа из автоцистерн, утвержденной директором ООО «Трансгазсервис» 29.05.2009г.

Возражения по нормативам расходов налоговым органом не представлены.

Инспекцией не бы представлен контррасчет технологических потерь. Учитывая, что факт несения потерь инспекцией не оспаривается, непринятие заявленных налогоплательщиком потерь в полном объеме необоснованно.

Приказом № 10/2 от 27.05.2009 руководителя ООО «Трансгазсервис» утвержден расчет технологических потерь, применяемый обществом.

Приказом директора № 10/3 от 01.07.2009 в обществе создана комиссия по расчету технологических потерь.

Расчет технологических потерь по приведенной формуле производится налогоплательщиком с каждого слива СУГ из автомобильных цистерн в резервуары АГЗС г. Туапсе, АГЗС пос. Новомихайловский, ГНС пос. Джубга, подписывается комиссией по расчету технологических потерь.

Судом установлено, что расчеты сумм технологических потерь выполнены заявителем непосредственно на основании представленных в материалы дела документов. Рассчитав количество потерь СУГ по приведенной формуле, налогоплательщик определял стоимость потерь СУГ по цене СУГ. Расчеты представлены в материалы дела, налоговым органом не опровергнуты.

Массовая доля компонентов смеси газа в каждом расчете подтверждается паспортом качества СУГ, на конкретную партию газа, выдаваемым поставщиком: паспорт содержит указание на процентную составляющую пропана и бутана в смеси.

Плотность компонентов газовой смеси при расчете потерь берется из таблицы 2.14 Справочника по сжиженным углеводородным газам Стаскевича.

Довод налогового органа о том, что плотность компонентов газовой смеси при расчете потерь исчислялась налогоплательщиком без учёта температуры окружающей среды, из расчета 18 градусов по Цельсию на протяжении всего года, проверен судом и документально обоснован обществом.

Заявителем в материалы дела представлена справка Гидрометеорологического бюро г. Туапсе № 29/268 от 11.12.2012, в которой отражены данные о температуре воздуха в каждый день слива СУГ за спорный период, по населенным пунктам, в которых расположены АГЗС заявителя. На основании данной справки ООО «Трансгазсервис» произведен перерасчет технологических потерь.

В денежном выражении в результате перерасчета технологические потери СУГ при сливе газа в 2009 составили 527 410 руб. 83 коп. (фактически отнесено налогоплательщиком на потери 547 411 руб., разница составляет 20 000 руб.), в 2010 году - 1 166 508 руб. 45 коп. (фактически отнесено на потери 1 160 591 руб., разница составляет - 5 917 руб. 45 коп.).

То есть разница в расчетах потерь при использовании среднегодовой температуры