Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 по делу n А53-14508/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-14508/2008-С5-34

27 февраля 2009 г.                                                                              15АП-8479/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, Л.А Захаровой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: представитель Амелина Е.Г. по доверенности от 05.12.08г.

от заинтересованного лица: Чувараян С.Ш. по доверенности от 16.02.2009 г.; Хейгетян А.Г. по доверенности от 24.11.2008 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО ТД "Жемчужина Дона"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2008 г. по делу № А53-14508/2008-С5-34

принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.

по заявлению ООО  ТД "Жемчужина Дона"

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Мясниковскому району

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

ООО ТД «Жемчужина Дона» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Мясниковскому району Ростовской области (далее - инспекция) о признании незаконным решения №7 от 30.06.2008 года в части взыскания с общества 6 719 594 руб. -  НДС, 1 830 103 руб. - пени, 109 959 руб. - штрафа по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 205 665 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2008 г. по делу № А53-14508/2008-С5-34 в удовлетворении заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что представленные обществом в ходе проверки и в материалы дела документы, в подтверждение наличия у него права на применение налоговых вычетов по поставщикам ООО «Компания Ростагрейн» (4 402 751 руб.), ООО «Сократс» (2 207 893 руб.), ООО «Бриз» (1 314 618 руб.), являются противоречивыми и не могут достоверно подтверждать реальность поставки товаров обществу указанными поставщиками. Материалы дела позволяют сделать     вывод     о взаимозависимости участников «цепочки движения денежных средств», не подтвержден факт перемещения товара от поставщиков покупателю. Инспекция пришла к правильному выводу об отсутствии доказательств формирования источника возмещения НДС. ООО «Компания «Ростагрейн», ООО «Сократс», ООО «Бриз», как установлено проверкой, являются недобросовестными налогоплательщиками.

ООО ТД "Жемчужина Дона" обратилось с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2008 г. по делу № А53-14508/2008-С5-34.  в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить решение.

Податель жалобы полагает, что суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела. Судом не были приняты во внимание материалы встречных проверок, поставщики в период совершение хозяйственных операции не относились к категории налогоплательщиков предоставляющих нулевую отчетность, у суда нет оснований основывать свои выводы о недобросовестности заявителя на фактах о реорганизации его контрагентов. Судом не приняты во внимание предоставленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с п.п. 5,6 ст. 169 НК РФ, книги    покупок, подтверждающие принятие на учет поставленных товаров.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы.

Представители инспекции доводы жалобы оспорили, просили оставить решение суда без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 11.04.2005г. по 31.12.2007 г. по итогам которой составлен акт от 06.06.08 г. и вынесено решение № 7 от 30.06.2008г. о взыскании с Общества 6 719 594 руб. - НДС, 1 830 103 руб. – пени, 1 109 959 руб. штрафа по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ, 338 руб. - штрафа по ст. 123 НК РФ, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 205 665 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно сведений ИФНС России № 19 по г. Москве, ООО «Компания Ростагрейн» состоит на учете в данной инспекции с 11.09.2007г., генеральный директор Светлышев М.В., главный бухгалтер – он же. С момента постановки на учет организация бухгалтерскую отчетность не предоставляла. Требование, выставленное в адрес ООО «Компания «Ростагрейн» вернулось с отметкой почты «организация не значится». Для розыска организации инспекцией направлен запрос в ОНП УВД ВАО г. Москвы.

Проверкой движения денежных средств по расчетному счету ООО «Компания «Ростагрейн» за период с 01.10.2005г. по 31.12.2005г. установлено следующее. За указанный период на расчетный счет ООО «Компания Ростагрейн» поступило 466 949 628 руб., списано 466 926 574 руб. или 99,3% от поступившей суммы. Из общей суммы списанных денежных средств более 99% перечислено на расчетные счета 2-х организаций – ООО «Альгерия-агро» ИНН /КПП 6153023408/615301001 и ООО «Остсельхозпродукт» ИНН/КПП 6153022884/615301001 руб. по договорам за с/х продукцию.

Перечисления, подтверждающие факт осуществления ООО «Компания Ростагрейн» фактической финансово-хозяйственной деятельности (оплата за коммунальные услуги, услуги по сдаче в аренду помещений, услуги транспортировки, материалы и т.д.) отсутствуют.

Расчетные счета всех трех организаций открыты в одном банке – филиале ЗАО АКБ «Газбанк» в г. Ростове-на-Дону. Денежные средства ООО «Альгерия-агро» и ООО «Остсельхозпродкт» в период с 01.10.2005г. по 31.12.2005г. в полной сумме (за исключением расходов за расчетно-кассовое обслуживание) обналичены. Всего за период на расчетный счет ООО «Альгерия-агро» поступило 242 177 579 руб., списано 242 177 579 руб., на расчетный счет ООО «Остсельхозпродукт» поступило 190 505 140 руб., списано 190 504 962 руб. Все денежные средства на расчетные счета ООО «Альгерия-агро» и ООО «Остсельхозпродукт» перечислены только ООО «Компания Ростагрейн».

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки семян подсолнечника от ООО «Компания Ростагрейн» за октябрь-декабрь 2005г. Факт перемещения товара от поставщиков покупателю не подтвержден.

Налоговым органом из документов, представленных ООО «Компания «Ростагрейн» за июль 2006г. (счета-фактуры № 500-ЖД от 25.07.2006г., № 604 от 28.07.2006г., № 604-ЖД от 28.07.2006г., № 410-ЖД от 07.07.2006г.) правильно установлено, что семена подсолнечника, реализованные ООО «Компания «Ростагрейн» Обществу в июле 2006г. по вышеуказанным счетам-фактурам, приобретены у ООО «Витапрод» ИНН/КПП 2352038948/235201001. При этом даты счетов-фактур ООО «Витапрод» и ООО «Компания Ростагрейн» и количество реализованных семян совпадают. Разница в цене составляет менее 13 руб./т, т.е. обществом с ограниченной ответственностью «Компания «Ростагрейн» всего от реализации семян подсолнечника Обществу в июле 2006г. в количестве 1001867 кг получен доход в сумме менее 13 тыс. руб. Экономический смысл осуществления финансово-хозяйственных сделок отсутствует.

Согласно сведений ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края, ООО «Витапрод» зарегистрировано 18.04.2006г., снято с учета 08.11.2006г., последняя отчетность была представлена за июль 2006г. Организация реорганизована путем слияния с ООО «Астарта» ИНН 2352038063 и с ООО «Клондайк» ИНН 3702093097. В результате слияния создано ООО «Дельта» в г. Иваново. В Федеральной базе данных юридических лиц данных о регистрации ООО «Дельта» в г. Иваново не установлено.

Проверкой движения денежных средств по расчетному счету ООО «Витапрод» за период с 01.07.2006г. по 31.07.2006г. установлено, что за указанный период на счет поступило 66 694 085 руб., списано 66 693 270 руб. Денежные средства поступали только от ООО «Компания «Ростагрейн», списаны: незначительно - на счет банка за расчетно-кассовое обслуживание, остальная сумма (66 360 000 руб. или 99,5%) обналичена.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в ходе проверки Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки семян подсолнечника от ООО «Компания Ростагрейн» за июль 2006г. Товарно-транспортные документы также не представлены ООО «Витапрод». Факт перемещения товара от поставщиков покупателю не подтвержден.

Налоговым органом из документов, представленных ООО «Компания «Ростагрейн» за декабрь 2006г., январь 2007г. установлено, что семена подсолнечника, реализованные ООО «Компания Ростагрейн» Обществу в декабре 2006г. и январе 2007г. по вышеуказанным счетам-фактурам приобретены у ООО «Веста» ИНН/КПП 235203994/235201001. При этом даты счетов-фактур ООО «Веста» и ООО «Компания Ростагрейн» и количество реализованных семян совпадают. Разница в цене незначительная и составляет менее 20 руб./т. Экономический смысл осуществления финансово-хозяйственной сделки отсутствует.

Согласно сведений ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края поручение об истребовании документов у ООО «Веста» получена информация о том, что ООО «Веста» снято с учета в связи с изменением адреса и переведено в ИФНС России №17 по г. Москве.

Проверкой движения денежных средств по расчетному счету ООО «Веста» за период с 01.01.2007г. по 27.02.2007г. установлено, что за указанный период на счет поступило 616 516 332 руб., списано 61 459 045 руб. Денежные средства поступали только ООО «Компания «Ростагрейн», списаны на счет физического лица – Максимова Михаила Михайловича ИНН 235203177328.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в представленных товарно-транспортных накладных на перевозку семян подсолнечника от ООО «Компания «Ростагрейн» в адрес Общества за декабрь 2006г. и январь 2007г. не указан точный адрес пункта погрузки, в товарно-транспортных накладных за декабрь 2006г. указан пункт погрузки: Ростовская обл., Миллеровский р-н, п. Большевик, в товарно-транспортных накладных за январь 2007г. указан пункт погрузки: Ростовская обл., Сальский р-н, п. Новый Егорлык.

Согласно сведений МРИ ФНС России № 3 по Ростовской области, ни одна из зарегистрированных на территории п. Большевик организаций, производящих и (или реализующих семена подсолнечника), в декабре 2006г. не осуществляла финансово-хозяйственных операций с ООО «Компания «Ростагрейн». Факт перемещения товара от поставщиков покупателю не подтвержден.

Судом первой инстанции исследована информация Отдела по расследованию деятельности организованных групп и преступных сообществ ГУ МВД РФ по ЮФО, доказывающая факт осуществления ООО «Компания Ростагрейн» деятельности, направленной на незаконное возмещение из бюджета крупных сумм НДС путем регистрации множества взаимозависимых организаций, не осуществляющих фактической финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: ООО «Остсельхозпродукт», ООО «Альгерия-Агро», ООО «Витапрод» и ООО «Веста».

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекцией правомерно доначислен НДС по поставщику ООО «Компания «Ростагрейн».

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным довод инспекции о том, что ООО ТД «Жемчужина Дона» и ЗАО «Росмаслопром» являются взаимозависимыми организациями – располагаются по одному юридическому адресу, учредитель Общества является одним из учредителей ЗАО «Росмаслопром», ЗАО «Росмаслопром» осуществляет производство масла растительного для Общества из давальческого сырья.

Из материалов дела следует, что вычеты по семенам подсолнечника по счетам-фактурам ООО «Сократс»