Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 по делу n А32-19795/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 5 от 30.08.2012 на поставку 324,86 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 6 от 31.08.2012 на поставку 175,8 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 7 от 01.09.2012 на поставку 314,9 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 8 от 03.09.2012 на поставку 32,06 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 9 от 10.09.2012 на поставку 188,82 т семян подсолнечника 2 класса, подписанные обеими сторонами.

Согласно Спецификации № 4 к договору от 07.09.2012: реализуются семена подсолнечника 2 класса в количестве 1500 т +/- 10% по цене 8000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара 12 000 000 руб. Период поставки: 10.09.2012-14.09.2012. Условия поставки и место исполнения договора: СРТ ООО «Ейский морской порт», Краснодарский край, г. Ейск, ул. Портовая аллея, 5. Условия оплаты - оплата производится в течение 5 календарного дня после поставки. Представлен Акт приема-передачи № 10 от 10.09.2012 на поставку 143,920 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 11 от 11.09.2012 на поставку 231,740 т семян подсолнечника 2 класса, Акт приема-передачи № 12 от 12.09.2012 на поставку 837,740 т семян подсолнечника 2 класса, подписанные обеими сторонами.

Согласно Спецификации № 5 к договору от 09.09.2012: реализуются семена подсолнечника 2 класса в количестве 1650 т +/- 10% по цене 8000 руб., в том числе НДС. Общая стоимость товара 13 200 000 руб. Период поставки: 26.09.2012-31.10.2012. Условия поставки и место исполнения договора: уточняются покупателем дополнительно. Условия оплаты - покупателем товара производится 100 % предоплата в течение 15 календарных дней с момента заключения настоящего соглашения.

ООО «Реал-Торг» в адрес ООО «ДИС» произведена поставка по следующим счетам-фактурам 13.07.2012 - 21.09.2012:

- рапс урожая 2012 г. 416,32 т, грузоотправитель в счетах-фактурах и товарных накладных числится ООО «Реал-Торг», грузополучатель - ООО «Агрокомплекс Е»;

- пшеница 3 класса 39,420 т, г грузоотправитель в счетах-фактурах и товарных накладных числится ООО «Реал-Торг», грузополучатель - ООО «Союзимпекс»;

- семена подсолнечника (подсолнечник), грузоотправитель в счетах-фактурах и товарных накладных числится ООО «Реал-Торг», грузополучатель - ООО «Ейский морской порт»; ООО «Ейск-Порт-Виста», ЗАО «Азовская судоремонтная компания».

Товарно-транспортные накладные представлены только к перевозке подсолнечника.

В представленных товарно-транспортных накладных к счетам-фактурам содержатся следующие реквизиты: пункты погрузки в ТТН не указаны. Грузоотправитель - ООО «Реал-Торг», пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», ООО «Ейск-Порт-Виста», ОАО «Ейский морской порт». Организация перевозчик в ТТН указан «частный». Заказчик автотранспорта - ООО «Зерносоюз», г. Ейск, ул. Мичурина, 20/2; в некоторых ТТН указан юридический адрес ООО «Реал-Торг» г. Ейск, ул. Коммунаров, 26, офис 4, который является юридическим адресом ООО «АГРОТОРГ» (до 24.09.2012 руководитель и учредитель Мулика В.Е.).

Налоговый вычет НДС по ставке 10 % по данному поставщику составил 2 865 530 руб.

Представлен Акт сверки между ООО «Реал-Торг» и ООО «ДИС» по договору № R-T-2012/1 поставки с/х продукции от 09.07.2012 по состоянию на 30.09.2012, согласно которому числится задолженность перед ООО «ДИС» в размере 8 820 170 руб.

Весь рапс 416,32 т реализован в адрес ООО «Артис-агро Экспорт» по цене 16 700-17 000 руб. на складе ООО «Агрокомплекс Е» п. Комсомолец ул. Советская, 92.

Пшеница 39,420 т реализована ООО «Союзимпекс» г. Ейск, ул. Пляжная, 6.

Семена подсолнечника отправлены на экспорт.

ООО «ДИС» заполнена строка 150 в составе налоговых вычетов в размере 2 027 272,73 руб. из них на ООО «Реал-Торг» приходится 1 190 909,10 руб. Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС ООО «ДИС» представлены: договор № R-T-2012/1 от 09.07.2012; в приложении предусмотрена предоплата. В счетах-фактурах № АР16 от 21.09.2012 г. и AP15 от 14.09.2012 наименование товара указано - подсолнечник. В представленных платежных поручениях к данным счетам-фактурам в назначении платежа также указано - за подсолнечник.

В графе 3 по строке 150 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 Налогового Кодекса. В счетах-фактурах и платежных поручениях не указано, что указанные платежа являются предоплатой.

Налоговая инспекция в отношении ООО «Реал-Торг» провела контрольные мероприятия, по результатам которых сделала вывод о документальном не подтверждении поступления НДС в бюджет в надлежащем объеме и об отсутствии сформированного источника для возмещения налога из бюджета производителями сельскохозяйственной продукции; налоговый вычет, заявленный обществом в отношении хозяйственных отношений с ООО «Реал-Торг», в размере 2 865 530 руб. является неправомерным.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учёт, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, осуществление услуг, реальность хозяйственной операции.

При этом необходимо учитывать положения абз. 3 п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, согласно которому представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение вычета по НДС.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05 определено, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности сделок, а также встречных проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО «ДИС», являясь перепродавцом, реализовывало на экспорт семена подсолнечника, на внутреннем рынке - пшеницу и рапс.

Как явствует из материалов проверки, налогоплательщиком предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам ООО «Реал-Торг».

Мероприятиями налогового контроля установлены следующие обстоятельства.

ООО «Реал-Торг» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю с 18.11.2010. Руководитель и учредитель - Мулика Вадим Евгеньевич. Мулика В.Е. ранее являлся руководителем и учредителем ООО «АГРОТОРГ», ИНН 2361007086, которое в 4 квартале 2011, 1 и 2 кварталах 2012 являлось поставщиком ООО «ДИС».

17.09.2012 поступило заявление от ООО «АГРОТОРГ» о смене юридического адреса, в котором указан новый адрес: г. Москва, ул. Профсоюзная, д.26/44, помещение 2, комната 1.

Инспекцией направлено поручение № 07-16/04931@ от 17.09.2012 на проведение осмотра нового юридического адреса организации.

Согласно полученному 20.09.2012 ответу собственником (пользователем) нежилых помещений по данному адресу является Рубцов А.П. (свидетельство о государственной регистрации права серия 77АМ 362562 от 05.05.2010). По данным ИФНС России № 28 по г. Москве новым учредителем и руководителем ООО «АГРОТОРГ» является Парфенов Антон Владимирович. Представителем нового учредителя при снятии с учета ООО «АГРОТОРГ» являлся Мулика В.Е. по доверенности от Парфенова А.В.

Налоговая отчетность ООО «Реал-Торг» до 3 квартала 2012 представлялась с нулевыми показателями (единая упрощенная декларация). За 3 квартал 2012 исчислен НДС в размере 5 818 руб., налог на прибыль 4 239 руб. Численность организации 1 человек. Транспортных средств, земельных участков и имущества за ООО «Реал-Торг» не числится.

20.09.2012 инспекцией составлен акт № 000135 обследования местонахождения налогоплательщика ООО «Реал-Торг», согласно которому по юридическому адресу: г. Ейск, ул. Красная, 68, 4, организация не располагается. Офиса, складских помещений, товарно-материальных ценностей не установлено. Вывеска о наличии данного предприятия отсутствует.

Налоговая база в декларации ООО «Реал-Торг» по НДС по 10 % составила 70 182 793 руб., исчислен НДС 10 % - 7 018 279 руб. Суммы, полученной оплаты в счет предстоящих поставок, - 105 604 505 руб., НДС - 9 600 410 руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, - 5 909 702 руб. Всего начислено НДС по декларации - 22 528 391 руб. Сумма вычетов по декларации составила 22 522 573 руб. Итого сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 5 818 руб.

Обороты в представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 совпадают с представленной книгой покупок и продаж за соответствующий период.

В представленных ТТН на перевозку подсолнечника пункты погрузки либо не указаны либо указаны только поселки без конкретных адресов: ст. Ясенская, х. Добровольный, ст. Щербиновская, ст. Челбаская, с. Шабельское, п. Александровка, п. Октябрьский, п. Заводской. Грузоотправитель - ООО «Реал-Торг», пункт разгрузки - ЗАО «Азовская судоремонтная компания», ООО «Ейск-Порт-Виста», ОАО «Ейский морской порт». Перевозчик в ТТН указан «частный». Заказчик автотранспорта - ООО «Зерносоюз», г. Ейск, ул. Мичурина, 20/2; в некоторых ТТН указан юридический адрес ООО «Реал-Торг»: г. Ейск, ул. Коммунаров, 26, офис 4, который является юридическим адресом ООО «АГРОТОРГ» (до 24.09.2012 руководитель и учредитель Мулика В.Е.).

ТТН на перевозку рапса и пшеницы ООО «Реал-Торг» не представлены.

Мулика В.Е. в протоколе допроса свидетеля от 24.12.2012 указал, что численность ООО «Реал-Торг» составляет один человек - сам Мулика В.Е.; технических возможностей по складированию с/х продукции ООО «Реал-Торг» не имеет; продукция покупается и продается «на колесах» на ул. Б. Хмельницкого - терминал; ООО «Реал-Торг» продукцию не возил, не перемещал.

Согласно представленной книге покупок ООО «Реал-Торг» за 3 квартал 2012 единственным поставщиком с/х продукции являлось ООО «Зерносоюз», ИНН 2361007417, г. Ейск. Счета-фактуры, товарные накладные, выставленные ООО «Зерносоюз» в адрес ООО «Реал-Торг», идентичны по количеству отгруженной продукции счетам-фактурам, выставленным ООО «Реал-Торг» в адрес ООО «ДИС», с небольшой наценкой. В частности, рапс урожая 2012 ООО «Зерносоюз» реализовывало по цене 14 950 руб. без учета НДС; ООО «Реал-Торг» реализовывало рапс в адрес ООО «ДИС» по цене 15 000 руб. без учёта НДС.

Товарно-транспортные накладные на перевозку рапса и пшеницы, семян подсолнечника от ООО «Зерносоюз» к ООО «Реал-Торг» не представлены.

ООО «Зерносоюз» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю с 15.11.2011. Руководитель и учредитель - Зайцев Василий Иванович. Налоговая отчетность ООО «Зерносоюз» до 3 квартала 2012 представлялась в Инспекцию с нулевыми показателями (единая упрощенная декларация). Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 ООО «Зерносоюз» исчислен НДС в размере 2 544 руб., налог на прибыль 26 руб. Транспортных средств, земельных участков и имущества за данной организацией не числится.

Налоговая база в декларации ООО «Зерносоюз» по НДС по ставке 10 % составила 70 156 235 руб., исчислен нДс 10 % - 7 015 624 руб. Сумма вычетов 7 013 080 руб. Итого сумма налога, исчисленного НДС в бюджет, составила 2 544 руб.

15.01.2013 инспекцией составлен акт № 003 обследования местонахождения налогоплательщика ООО «Зерносоюз», согласно которому по юридическому адресу: г. Ейск, ул. Мичурина, 20/2, организация не располагается; офиса, складских помещений, товарно-материальных ценностей не установлено; вывеска о принадлежности к данному предприятию отсутствует.

Согласно Выписке банка Краснодарский филиал ОАО «МТС-БАНК» ООО «Зерносоюз» установлено, что поставщиками с/х продукции являлись организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕСХН или УСН: ИП Букреев В.А., ЗАО «Восточное», ЗАО «Приморское», КФХ Милешин, КФХ Свищева, КФХ Рокотянский, ИП Рипка, КФХ Кобелев, КФХ «Зарянка», КФХ «Кедр», КФХ «Надежда», ОАО «им. Кирова, ОАО «50 лет Октября».

Положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (услугами).

Данная правовая позиция сформирована также и в Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией на основании выводов, сформированных в Постановлении Президиума