Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 по делу n А32-39557/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

судами, судами смешан­ного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и авто­транспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации».

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании до­говора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся участие в переговорах по заключению кон­трактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, под­готовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт уни­версальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном пе­риоде помимо услуг по предоставлению принадлежащего на пра­ве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железно­дорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для примене­ния налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международ­ной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные догово­ры — перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 Гражданского кодекса Рос­сийской Федерации, далее - ГК РФ). Однако статья 164 НК РФ ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями между­народной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой сторо­ны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выпол­нение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Догово­ром транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора орга­низовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или кли­ентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обя­занности, связанные с перевозкой. В соответствии с абз.3 п. 1 ст. 801 ГК РФ в качестве до­полнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требую­щихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формально­стей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сбо­ров и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте на­значения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. При этом, согласно п. 1 ст. 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Однако НК РФ также ограничивает воз­можность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспеди­тор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выво­ды:

1) в п.1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необхо­димостью наличия непосредственной  связи таких работ (услуг) с  перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

2) в отношении ТЭУ - на­логоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они оказы­ваются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором;

3) если бы законо­датель имел в виду иное, то в ст. 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации ме­ждународной перевозки, а в п.3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в на­логовый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации».

Таким образом, после 01.01.2011 существенным условием для применения налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Связь оказанных обществом услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

Как следует из материалов дела, обществом в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данным договорам:

1. По Договору №04CSL2Yd13 от 17.01.2013 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с компанией ТОО «Казахойл Актобе», Республика Казахстан (прил. 1 л.д. 105-108): копия доверенности от «Казахойл Актобе» (прил.1 л.д. 109); копия поручения экспедитору – документарной инструкции от ТОО «Казахойл Актобе» от 24-25.02.2013 с переводом (прил.1 л.д. 110-115); копии поручений на погрузку №72, 73, 74, 75, 76, 77 от 22.02.2013 (прил.1 л.д. 116-121); копии транзитных ГТД  10006031/211212/0004415, 10006031/221112/0004034, 10006031/220113/0000235 (прил.1 л.д. 122-124); копии экспортных ГТД 50426/261212/0000921, 50426/281112/0000843, 50426/290113/0000049 (прил.1 л.д. 125-130); копии подтверждений на погрузку №62/MTR, 63/MTR от 22.02.2013 (прил.1 л.д. 131-132); копии актов приема сдачи нефти №215, 216, 217, 218, 219, 226, 227, 228, 231, 232 от 23.02.2013 (прил.1 л.д. 133-142); копии отчетов о погрузке нефти №41, 41/1, 41/2, 41/3, 41/4, 41 МЦ от 23.02.2013 (прил.1 л.д. 143-148); копии паспортов качества №101, 102, 102/1, 102/2, 102/3, 102/4, 103 от 23.02.2013 (прил.1 л.д. 149-154); копия расписки капитана от 23.02.2013 в получении документов с переводом (прил.1 л.д. 155-156); копии коносаментов №215, 216, 217, 218, 219, 226, 227, 228, 231, 232 от 23.02.2013 с переводом (прил.1 л.д.157-176); копия сертификата количества от 23.02.2013 с переводом (прил. 1 л.д. 177-178); копии сертификатов качества от 23.02.2013 с переводом (прил.1 л.д. 179-186); копия расписки капитана в получении проб от 23.02.2013 с переводом (прил.1 л.д. 187-188); копия акта учета стояночного времени от 23.02.2013 с переводом (прил.1 л.д. 189-190; копия грузового манифеста от 23.02.2013 (прил.1 л.д. 191); копии сертификатов о происхождении груза с переводом (прил.1 л.д. 192-197); копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов (прил.1 л.д. 198); копия объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара  (прил.1 л.д. 199-200); копии ГТД 10006031/180313/0000869, 10006031/180313/0000868, 10006031/180313/0000875 с отметкой таможенного органа «товар вывезен» (прил.1 л.д. 201-203); копия счета-фактуры №18 от 23.02.2013 (прил.2 л.д. 204); копия акта выполненных работ №18 от 23.02.2013 (прил.2 л.д. 205); 

2. По Договору №CW915413 от 01.01.2012 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО «Тенгизшевройл» (Республика Казахстан) (прил.2 л.д. 207-211); копия доверенности ТОО «Тенгизшевройл» от 01.01.2013 (прил.2 л.д.212-213); копия поручения экспедитору – документарной инструкции Тенгизшевройл от 24.01.2013 с переводом (прил.2 л.д. 214-216); копия поручения на погрузку №42 от 29.01.2013 (прил.2 л.д. 217); копия транзитной ГТД 10006031/211212/0004414 (прил.2 л.д.218); копия экспортной ГТД 50521/241212/0005836 (прил2 л.д.219); копия подтверждения на погрузку №32/MTR от 29.01.2013 (прил.2 л.д.220-221); копия акта приема-сдачи нефти №125 от 01.02.2013 (прил.2 л.д. 222); копия отчета о погрузке нефти №23 от 01.02.2013 (прил.2 л.д.223); копия паспорта качества №40 от 01.02.2013 (прил.2 л.д.224); копия расписки капитана от 01.02.2013 в получении документов с переводом (прил.2 л.д. 225-226); копия коносамента №125 от 01.02.2013 с переводом (прил.2 л.д. 227-228); копия сертификата количества от 01.01.2013 с переводом (прил. 2 л.д. 229-230); копия сертификата качества от 01.02.2013 с переводом (прил. 2 л.д. 231-232); копия расписки капитана в получении проб от 01.02.2013 с переводом (прил.2 л.д. 233-234); копия акта учета стояночного времени от 01.02.2013 с переводом (прил.2 л.д. 235-236); копия грузового манифеста от 01.02.2013 (прил.2 л.д. 237); копия акта замеров пустот в грузовых танках от 01.02.2013 с переводом (прил.2 л.д.238-239); копия сертификата о происхождении груза с переводом (прил.2 л.д. 240-241); копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов (прил.1 л.д. 242); копия объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара (прил.2 л.д. 243); копия ГТД 10006031/130213/0000492 с отметкой таможенного органа «товар вывезен» (прил.2 л.д.244); копия счета-фактуры №24 от 28.02.2013 (прил.2 л.д.245-246); копия счета на оплату №14 от 28.02.2013 с переводом (прил. 2 л.д. 247-249); копия акта выполненных работ от 28.02.2013 с переводом (прил.2 л.д. 250-251);копия приложения к акту выполненных работ за февраль 2013 (прил. 2 л.д.252);

3. По Контракту №АР/Y/07/1631 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с АОЗТ «КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б.В.» с дополнениями №1-7 (Республика Казахстан) (прил.2 л.д. 253-314); копия доверенности АОЗТ «КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б.В.» (прил.2 л.д.215-316); копия поручения экспедитору – документарной инструкции Тенгизшевройл от 25-26.12.2012 с переводом (прил.2 л.д. 317-321); копия поручения на погрузку №550 от 20.12.2012 (прил.2 л.д. 322); копия транзитной ГТД 10006031/221112/0004032 (прил.2 л.д.323); копия экспортной ГТД 51724/271112/0000627(прил2 л.д.324-325); копия подтверждения на погрузку №422/MTR от 21.12.2012 (прил.2 л.д.326); копия акта приема-сдачи нефти №1681 от 25.12.2012 (прил.2 л.д.327); копии отчетов о погрузке нефти №44, 44/1, 44/2, 44/3, 44/4 от 26.02.2013 (прил.2 л.д.328-333); копии паспортов качества №986 от 25.12.2012, №111, 111/1, 111/2, 111/3, 111/4 от 26.02.2013 (прил.3 л.д.334-339); копия расписки капитана от 25.12.2012 в получении документов с переводом (прил.3 л.д. 340-341); копия коносамента №1681 от 25.12.2012 с переводом (прил.3 л.д. 342-343); копия сертификата количества от 25.12.2012  с переводом (прил. 3 л.д. 344-345); копия сертификата качества от 25.12.2012 с переводом (прил. 3 л.д. 346-347); копия расписки капитана в получении проб от 25.12.2012 с переводом (прил.3 л.д. 348-349); копия акта учета стояночного времени от 25.12.2012 с переводом (прил.3 л.д. 350-351); копия грузового манифеста от 25.12.2012 (прил.3 л.д. 352); копия акта замеров пустот в грузовых танках от 25.12.2012 с переводом (прил.3 л.д.353-354); копия сертификата о происхождении груза с переводом (прил.3 л.д. 355-356); копия уведомления таможенного  органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов (прил.3 л.д. 357); копия объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара (прил.3 л.д. 358); копия ГТД 10006031/160113/0000134 с отметкой таможенного органа «товар вывезен» (прил.3 л.д.359); копия счета-фактуры №227 от 31.12.2012 (прил.3 л.д.360-361); копия счета на оплату №100 от 31.12.2012 с переводом (прил. 3 л.д. 362-363); копия акта выполненных работ от 31.12.2012 с переводом (прил.3 л.д.250-251);

4. По Договору №487 от 20.12.2011  на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному с ТОО «САУТС ОЙЛ» с приложениями №1-6 (Республика Казахстан) (прил.3 л.д. 366-374); копия доверенности ТОО «САУТС ОЙЛ» (прил.3 л.д.375-376); копия поручения экспедитору – документарной инструкции Тенгизшевройл от 27-28.02.2013 с переводом (прил.3 л.д. 377-388); копии поручений на погрузку №78, 79, 80, 81, 82, 83 от 25.02.2013 (прил.3 л.д. 389-394); копия транзитной ГТД 10006031/220113/0000239 (прил.3 л.д.395); копия экспортной ГТД 55604/130213/0000056 (прил.3 л.д.396-397); копия подтверждения на погрузку №65/MTR от 26.02.2013 (прил.3 л.д.398); копия акта приема-сдачи нефти №220-225, 229, 230 от 23.02.2013. №249 от 26.02.2013 (прил.3 л.д.399-407); копии отчетов о погрузке нефти №44, 44/1, 44/2, 44/3, 44/4,44/МЦ от 26.02.2013 (прил.3 л.д.408-413); копии паспортов качества №110, 111, 111/1, 111/2, 111/3, 111/4, 112 от 26.02.2013 (прил.3 л.д. 414-420); копия расписки капитана от 26.10.2012 в получении документов с переводом (прил.3 л.д. 421-422); копия коносамента №249 от 26.02.2013 с переводом (прил.3 л.д. 423-424); копия сертификата количества от 26.02.2013  с переводом (прил. 3 л.д. 425-426); копия сертификата качества от 26.02.2013 с переводом (прил. 3 л.д. 427-428); копия расписки капитана в получении проб от 26.02.2013 с переводом (прил.3 л.д. 429-430); копия акта учета стояночного времени от 26.02.2013 с переводом (прил.3 л.д. 431-432); копия грузового манифеста от 26.02.2013 (прил.3 л.д. 433); копия акта замеров пустот в грузовых танках от 16.10.2012 с переводом (прил.3 л.д.434-435); копия сертификата о происхождении груза с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов (прил.3 л.д. 436); копия объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара (прил.3 л.д. 437); копия ГТД 10006031/120313/0000775 с отметкой таможенного органа «товар вывезен» (прил.3 л.д.438); копия счета-фактуры №21 от 26.02.2013 (прил.3 л.д.439); копия

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 по делу n А01-2360/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)  »
Читайте также