Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 по делу n А32-23513/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, правомерность включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций, предъявления к вычету налога на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение затрат по налогу на прибыль организаций и права на предъявление к вычету по налогу на добавленную стоимость, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, по налогу на добавленную стоимость на вычеты, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Применительно к рассматриваемому спору, инспекция такие доказательства представила. 

Из материалов дела следует, что на основании договоров поставки общество закупало у своих контрагентов ООО «Дружба», ООО «Росток», ООО «Кристал» пшеницу, семена подсолнечника, кукурузу.

В обоснование реальности хозяйственной операции с указанными поставщиками общество представило спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, копии учредительных документов контрагентов.

Проанализировав и исследовав в совокупности указанные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что они не могут быть приняты в качестве доказательств, отвечающих критерию достоверности и свидетельствующих о реальности хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и названными контрагентами.

Согласно материалам встречных проверок налоговая инспекция в отношении указанных контрагентов общества установила следующие обстоятельства.

ООО «Дружба» (ИНН 2635805153, КПП 263501001) состояло на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 24.06.2011, юридический адрес: г. Ставрополь, ул. Ленина, 458, 208. Уставный капитал - 10 000 рублей. Руководителем и учредителем является Носов Владимир Владимирович. Организация 12.11.2012 снята с учета в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя в связи с изменением места нахождения организации, с 12.11.2012 организация перешла в Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан, новым юридическим адресом организации является: г. Казань, ул. Журналистов, 2, 3.

На основании запроса о предоставлении информации от 29.12.2012 № 17-47/415 Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан проведен осмотр (обследование) помещения, расположенного по адресу: г. Казань, ул. Журналистов, 2, 3. Согласно протоколу осмотра (обследования) от 16.11.2012 ООО «Дружба» заключило договор аренды от 01.11.2012 № 257 с индивидуальным предпринимателем Полукеевой В.С. и арендует нежилое помещение под офис площадью 18,0 кв.м. В ходе проверки проведен анализ представленного договора аренды и установлено, что в договоре не указаны следующие параметры: размер арендной платы, форма расчетов; Ф.И.О., должность ответственного лица со стороны арендатора за сохранность, противопожарное, санитарное состояние имущество, хотя пунктом 9.7. договора аренды это предусмотрено. Установлено определенное несоответствие данных, содержащихся в договоре аренды от 01.11.2012 № 257, данным акта приема-передачи от 07.11.2012 (дата заключения договора аренды 01.11.2012, в то время как в акте приема-передачи имеется ссылка на договор 07.11.2012).

Согласно представленным сведениям о среднесписочной численности работников за 2011 год численность организации составляет 1 человек. На основании бухгалтерской отчетности ООО «Дружба» за 2011 год установлено отсутствие в собственности основных средств, иного имущества.

ООО «Росток» (ИНН 2635807312, КПП 263501001) состояло на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 30.09.2011, юридический адрес: г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 7А, 308. Уставной капитал - 10 000 рублей. Руководителем и учредителем является Шемякин Михаил Николаевич.

На основании запроса о предоставлении информации от 08.10.2012 № 17-47/382 получен ответ от ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя 22.10.2012 № 024591, согласно которому инспекция сообщает, что согласно информационному ресурсу ЭОД - местного уровня сведений о наличии недвижимого имущества, транспортных средств за ООО «Росток» не зарегистрировано.

ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя проведен осмотр помещения ООО «Росток», расположенного по адресу: г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 7А, 308. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу располагается административно-торговое здание,  собственником  которого является ООО «СБС».

ООО «СБС» сообщило, что ООО «Росток» арендовало помещение № 308 по договору субаренды, заключенному между ООО ЮА «Фемида» и ООО «Росток» в период с сентября 2011 года по декабрь 2011 года. В настоящее время договор субаренды расторгнут, ООО «Росток» по данному адресу не находится, деятельность не осуществляет.

25.10.2012 общество снято с налогового учета и переведено в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа. Согласно данным Федерального информационного ресурса (ПК ВАИ) ООО «Росток» имеет критерии риска - с 01.07.2011 - отсутствие основных средств, расчетных счетов в банках по месту нахождения. Согласно представленным сведениям о среднесписочной численности работников за 2011 год численность организации составляет 1 человек. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Росток» за 2011 год установлено отсутствие в собственности основных средств, иного имущества. В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что допросить самого Шемякина М.Н. не удалось, однако его соседи по адресу регистрации охарактеризовали его как человека, ведущего ассоциальный образ жизни (алкологилик), и в силу этого не имеющего возможности руководить организацией.

Руководитель и учредитель ООО «Росток» Шемякин Михаил Николаевич (место регистрации: Краснодарский край, Новопокровский район) согласно данным Федерального информационного ресурса (ПК ВАИ) является также учредителем и заявителем ООО «АГРОМИР», ИНН 2317059127, КПП 231701001. В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «АГРОМИР», ИНН 2317059127, КПП 231701001, дата постановки на учет 03.03.2011, прекратило деятельность при слиянии 02.11.2011, юридический адрес: Краснодарский край, г. Сочи, ул. Демократическая, 54, офис 15. С 01.07.2011 не представляет налоговую отчетность.

ООО «Кристалл», ИНН 2635807954, КПП 263501001, состояло на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 27.10.2011, юридический адрес: г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 7а, 306. Уставной капитал - 10 000 рублей. Руководителем и учредителем является Малсуйгенова Фатима Кадыевна, ИНН 090103367294, место регистрации - г. Черкесск.

ООО «Кристалл», ИНН 2635807954, КПП 263501001, состояло на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 27.10.2011, снято с учета 09.11.2012 в связи с изменением места нахождения организации. Инспекция, в которую перевелся плательщик, - ИФНС России по Левобережному району г. Липецка.

ИФНС  России  по  Промышленному  району  г.   Ставрополя   проведен осмотр помещения по юридическому адресу, заявленному в юридических документах ООО «Кристалл» (г. Ставрополь, ул. 45 Параллель,7А, офис 306). Согласно протоколу осмотра от 31.10.2012 № 1484 по данному адресу располагается административно-торговое здание. ООО «Кристалл» арендовало часть нежилого помещения (офис 306) площадью 1,5 кв.м у ООО «Юридическое агентство «Фемида»» на основании договора субаренды от 27.10.2011 № 1-СА, с даты заключения договора по 27.09.2012. По истечении срока субаренды договор на новый срок не пролонгировался. На момент осмотра ООО «Кристалл» по данному адресу деятельность не осуществляло.

Согласно представленным сведениям о среднесписочной численности работников за 2011 год численность организации составляет 1 человек. Согласно представленной налоговой и бухгалтерской отчетности за 2011 год у ООО «Кристалл» отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество.

Руководителем и учредителем ООО «Кристалл» является Малсуйгенова Фатима Кадыевна (место регистрации: г. Черкесск, ИНН 090103367294). Согласно данным Федерального информационного ресурса (ПК ВАИ) она также является учредителем ООО «ЭЛЬБРУС», ИНН 0917017326, КПП 091701001. В отношении указанной организации проведены контрольные мероприятия, по результатам проведения которых установлено, что ООО «ЭЛЬБРУС», ИНН 0917017326, КПП 091701001, дата постановки на учет - 16.11.2010, прекратило деятельность при слиянии 02.11.2011, юридический адрес: г. Черкесск, ул. Крупской, 73, 71, А, который является адресом регистрации руководителя. Уставной капитал - 10 000 рублей. Заявителем при регистрации ООО «ЭЛЬБРУС», ИНН 0917017326, КПП 091701001, являлся также Гуляев А.В. (по утерянному паспорту). Имеет критерии риска - отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, отсутствие основных средств.

В Межрайонную ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике направлено 06.02.2013 № 17-47/01749@ поручение о допросе Малсуйгеновой Фатимы Кадыевны. Получен ответ от Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (от 21.02.2013 № 003590), согласно которому Малсуйгенова Фатима Кадыевна на поставленные вопросы пояснила, что является руководителем ООО «Кристалл», ИНН 2635807954, регистрацию в налоговом органе ООО «Кристалл» доверила по доверенности Габитовой Ангелине. Всеми делами занимается некий Андрей, который работает в фирме «Эдельвейс» в г. Краснодаре (реквизитов не помнит), которую нашла по объявлению на дверях общежития, где проживает. В объявлении предлагалась постоянная работа. Кто является учредителями ООО «Эльбрус», размер уставного капитала общества не знает, вид деятельности точно сказать не может, что-то связанное с оптовой торговлей зерном. Бухгалтерскую, налоговую отчетность, договоры и другие документы не подписывала; счета-фактуры от имени ООО «Кристалл» не подписывала, про ООО «Восход» ничего не знает. По какому адресу было зарегистрировано, фактически осуществляло деятельность общество, точно не помнит, фактически всеми делами занимается фирма «Эдельвейс» (г. Краснодар, ул. 40 лет Победы, здание «Оскар» (со слов представителей)). Какова площадь занимаемого помещения, кто являлся собственником помещения, на основании какого документа использовалось помещение для осуществления деятельности, сколько человек в штате организации, их должности в 2011, 2012 годы, кто ведет бухгалтерский учет организации, где хранятся бухгалтерские документы ООО «Кристалл», не знает. На вопрос, являясь руководителем, учредителем, получала ли доходы от ООО «Кристалл», в каком размере, каким способом (непосредственно из кассы, перечислением на счет в банке или ценными бумагами) свидетель пояснила, что получала три тысячи рублей в месяц на банковскую карту или наличными от представителей «Эдельвейс» (наименование со слов людей которые наняли по объявлению). Основных поставщиков покупателей назвать не может. Имелись ли основные средства, складские помещения, транспортные средства - не знает. Корреспонденцию ООО «Кристалл» не получала. Об организации ООО «Восход» свидетелю ничего не известно. ООО «Кристалл» зарегистрировала за вознаграждение и трудоустройство.

По имеющимся в налоговом органе данным ООО «Дружба», ООО «Росток», ООО «Кристалл» отчетность за период деятельности с ООО «Восход» представляли, определить включение в налогооблагаемую базу и исчисление НДС оборотов по сделкам с налогоплательщиком не представляется возможным. Несмотря на отражение в налоговых декларациях значительных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), организации исчисляли НДС в бюджет в минимальных размерах в связи с применением налоговых вычетов, доля которых составляет около 99,9 % от исчисленного к уплате налога.

В ходе проверки налоговый орган направил запросы в банки о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «Дружба», ООО «Росток», ООО «Кристалл» для дальнейшего исследования финансовых потоков. Инспекция получила выписку по операциям на счете ООО «Дружба» в банке «Первомайский» (ЗАО) (от 14.01.2013 № 000410, запрос от 27.12.2012 № 17-47/22456), выписку по операциям на счете в Ф.ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» в г. Волгограде (от 25.01.2013 № 001278, запрос от 27.12.2012 № 17-47/22455), выписку по операциям на счете в Ф.ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» в г. Ставрополе (от 22.01.2013 № 000983, запрос от 27.12.2012 № 17-47/22454).

В отношении контрагента ООО «Росток» на основании поручения об истребовании документов (информации) от 08.11.2012 № 17-47/19708@ получены ответы от ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа (от 16.11.2012 № 05038дсп) и предоставлены выписка по операциям на счете в Банке «Первомайский» (ЗАО), а также выписка по операциям на счете ООО «Росток» в ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» в г. Волгограде (от 04.12.2012 № 05289дсп).

В отношении ООО «Кристалл» получена выписка по операциям на счете в ЗАО