Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2014 по делу n А32-18059/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

г. Москва, ул. Новолесная, д. 3, стр. 2.

В соответствии с учредительными документами с 04.03.2009 генеральным директором и учредителем организации является Гильмутдинов Х.Ш., до 04.03.2009 - Тришина Н.С.

В порядке ст. 90 НК РФ ИФНС России № 7 по г. Москве был допрошен в качестве свидетеля Гильмутдинов Х.Ш., который принимал участие в учреждении и руководстве, а также в подписании от имени ООО «Мадента» финансово-хозяйственных документов, сче­тов-фактур, договоров с заявителем. Свидетель отрицает вышеуказанные обстоятельст­ва, указав на то, что не открывал расчётные счета в банке от имени организации, доверенности на представле­ние интересов общества не выдавал. Свидетель пояснил, что потерял паспорт 5 лет назад.

Вместе с тем, договор поставки товара от 12.03.2010, счёт-фактура от 12.03.2010 № 1082, товарная накладная от 12.03.2010 № 1082, представленные заявителем, подписаны от имени ООО «Мадента» Гильмутдиновым Х.Ш.

Инспекцией в порядке статьи 95 НК РФ на основании постановления от 19.09.2012 №17­31/109 назначена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключению эксперта № ЭБП-1-251/2012 от 27.09.2012 подпись Гильмутдинова Х.Ш. выполнена иным лицом, счёт-фактура от 12.03.2010 № 1082 подписан не Гильмутдиновым Х.Ш., а иным лицом. Счёт-фактура от 10.02.2010 № 974 и товарная наклад­ная от 10.02.2010 №974 подписаны от имени руководителя общества - Тиликиным В.Ф., полномочия которого заявителем не подтверждены, то есть неустановленным лицом.

В отношении довода заявителя о необоснованности выводов эксперта, проводившего почерковедческую экспертизу, суд обоснованно указал, что  заявитель был ознакомлен с заклю­чением эксперта и им не оспаривались выводы, изложенные в заключении. Доказательств порочности экспертизы заявитель не представил.

Суд обоснованно отклонил довод заявителя о том, что количества подписей не достаточно для прове­дения экспертизы, указав, что для экспертизы в качестве сравнительного мате­риала были представлены изображение подписей Гильмутдинова Х.Ш. в количестве, которое позволило дать эксперту заключение по обозначенному вопросу.

Как следует из материалов дела, суд дал надлежащую правовую оценку путевым листам и обоснованно указал, что они не подтверждают реальную перевозку товара.

Отклоняя доводы заявителя, суд учел, что заявитель приобретал у вышеуказанных контрагентов скоропортящийся товар - молочную продукцию, которая требует особых условий транспортировки и хранения.

Исходя из представленных заявителем документов, товар перевозился им на значительные расстояния автотранспортными средствами марки ЗИЛ 433360 (борто­вой ЗИЛ) государственный номер А017АЕ 93, а также ГАЗ 33021 (тентованая ГАЗель) государственный номер  Х 566 МХ 23, которые не приспособлены для перевозки молочной продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 01.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" при реализации пищевых продуктов, материалов и изде­лий индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны соблюдать требования нормативных документов.

Реализация на продовольственных рынках пищевых продуктов непромышленного из­готовления допускается только после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы и по­лучения продавцами заключений государственной ветеринарной службы РФ, удостоверяю­щих соответствие таких пищевых продуктов требованиям ветеринарных правил и норм (п. 3 ст. 20 Закона).

Согласно статье 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" юридические лица в соответствии с осущест­вляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, обеспечивать безопасность для здоровья человека пищевых продуктов при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" мясо, мясные и другие продукты убоя (промысла) животных, молоко, молочные продукты, яйца, иная продукция животного происхождения подлежат ветеринарно-санитарной экспертизе в целях определения их пригодности к использованию для пищевых целей. Запрещаются реа­лизация и использование для пищевых целей мяса, мясных и других продуктов убоя (про­мысла) животных, молока, молочных продуктов, яиц, иной продукции животного происхож­дения, кормов и кормовых добавок растительного происхождения и продукции растительно­го происхождения непромышленного изготовления, не подвергнутых в установленном по­рядке ветеринарно-санитарной экспертизе (ч. 4 ст. 21 Закона).

Выдача ветеринарных сопроводительных документов на продукцию животного про­исхождения предусмотрена Правилами организации работы по выдаче ветеринарных сопро­водительных документов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства Рос­сийской Федерации от 16.11.2006 N 422 (далее - Правила организации работы по выдаче ве­теринарных сопроводительных документов).

Согласно разъяснениям Департамента ветеринарии от 06.04.1998 N 13-7-55/320 "О порядке выдачи ветеринарных сопроводительных документов на сырье и продукты животно­го происхождения" специалисты государственной ветеринарной службы, получившие от главных государственных ветеринарных инспекторов городов (районов) право выдачи вете­ринарных сопроводительных документов, выписывают ветеринарное свидетельство формы N 2 на продукцию (колбасы и другие мясные изделия, рыбу, яйцо, сухие молочные продук­ты, пищевой казеин, сыры, масло животное), выработанную на одном предприятии за одну смену. На каждую отгружаемую партию перечисленных видов продукции, реализуемую (транспортируемую) в пределах района (города) специалисты подразделений государствен­ного ветеринарного надзора на хладокомбинатах, мясоперерабатывающих, рыбоперерабаты­вающих, птицеперерабатывающих и других предприятиях проставляют штамп государст­венной ветеринарной службы в качественном удостоверении или товарно-транспортном до­кументе на продукцию. Штамп действителен только на территории района (города).

Из анализа вышеуказанных норм, следует, что на стадии перевозки молочной продук­ции лица, приобретающие продукцию у предприятия-изготовителя или предыдущего продавца, обязаны иметь ветеринарные свидетельства на каждую партию товара, которые позволяют идентифициро­вать груз.

Скоропортящиеся грузы должны перевозиться в специализированных изотермических контейнерах, рефрижераторах, контейнерах-термосах, цистернах-термосах, молочных цис­тернах и изотермические цистернах, рефрижераторных и универсальных контейнерах.

Заявитель не представил суду доказательства, подтверждающие, что скоропортящий­ся товар по ТТН перевозился на весьма значительные расстояния специализированной тех­никой, оснащенной холодильным оборудованием.

Согласно пункту 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющи­мися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В силу ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физиче­ских лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также дохо­ды в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение та­ких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии со ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получе­ние профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержден­ных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указан­ных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установ­ленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса.

В силу статьи 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - эко­номически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; докумен­тально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты индивидуального предпринимателя, уменьшающие налого­вую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть экономически обоснованными, реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйствен­ных операций.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надле­жащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налого­обложения по НДС признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты. При этом согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также иму­щественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего по­требления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе то­варов, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможен­ного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобре­тении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми аген­тами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 Кодекса.

Статьей 172 НК РФ установлено право налогоплательщика на принятие к вычету сумм НДС при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении нало­гоплательщиком товаров (работ, услуг); наличии соответствующих первичных документов, на основании которых приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; использо­вание товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Все обязательные реквизиты, которые дол­жен содержать правильно оформленный счет-фактура, перечислены в пунктах 5 и 6 ст. 169 Кодекса.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые указанной статьёй, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержа­щихся в них сведений, которые должны позволять налоговому органу при проведении нало­говых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров, работ, услуг.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумп­ции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В этой связи предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержа­щиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик, действовал без должной осмотрительности и осто­рожности и ему должно, было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные до­казательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозмож­ность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходи­мых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; учет для целей нало­гообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с воз­никновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется со­вершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

При рассмотрении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результа­ты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и не противоре­чивости представленных документов.

Полученные инспекцией в ходе проверки доказательства в совокупности свидетельствуют о том, что сведения о контрагентах, содержащиеся в первич­ных документах, представленных заявителем, не соответствуют данным, полученным в ре­зультате осуществления мероприятий налогового контроля. Организации зарегистрированы на лиц, отрицающих свою причастность к организациям,  спорные вычеты и расходы не подтверждены надлежащими документами, у контрагентов отсутствуют трудовые ресурсы, движение денеж­ных средств по расчетным счетам контрагентов не подтверждает приобретение налогоплательщиком товара.

Исследовав материалы дела по