Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А32-16548/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16548/2013

20 августа 2014 года                                                                          15АП-6378/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Стрекачева А.Н., Сулименко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представитель Соболева Е.С. по доверенности от 17.07.2013, представитель Малова Н.Н. по доверенности от 04.09.2013, представитель Гуляева С.А. по доверенности от 21.04.2014;

от ЗАО «Кореновский молочно-консервный комбинат»: представитель

Чакилев В.К. по доверенности от 27.09.2012, Довженко Н.Г. по доверенности от 16.05.2014;

рассмотрев материалы апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.03.2014 по делу № А32-16548/2013

по заявлению ЗАО «Кореновский молочно- консервный комбинат»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю

о признании недействительными решений в части

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно-консервный комбинат» (далее – общество, ЗАО «КМКК») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, (далее - управление) с требованием:

1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю №11-20/5 от 26.02.2013 г. о привлечении ЗАО «КМКК» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неполной уплаты налога на прибыль в сумме 6 534 795 руб. и неполной уплаты НДС в сумме 742 974 руб. и уплаты соответствующих штрафов и пени.

2. Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю №22-12-352 от 06.05.2013 г. об оставлении жалобы без удовлетворения и об утверждении решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о привлечении ЗАО «КМКК» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неполной уплаты налога на прибыль в сумме 6 534 795 руб. и неполной уплаты НДС в сумме 742 974 руб. и уплаты соответствующих штрафов и пени.

 Решением суда от 07.03.2014 г. признаны недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 26.02.2013 №11-20/5 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю №22-12-352 от 06.05.2013 г. в части:

-   доначисления налога на прибыль в сумме 6 534 795 руб., соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на прибыль;

-   привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 326 740 руб.

-     доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 742 974 руб., соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на добавленную стоимость, как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловала его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что обществом необоснованно занижена выручка от реализации продукции, переданной на комиссию и отраженной в отчете комиссионера. В составе выручки не отражены суммы премий, выданных в натуральной форме. Судом первой инстанции не учтено, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены затраты в виде премий, выплаченных организации, не являющейся покупателем ЗАО «КМКК».

В отзыве на жалобу ЗАО «Кореновский молочно- консервный комбинат» просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

 Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции от 29.03.2012 № 11-29/19/170, с учетом внесенных изменений решением от 09.07.2012 №11-29/43/170.3, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Кореновский молочно- консервный комбинат» по вопросам соблюдения законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 15.01.2012 № 11-20/1, акт получен главным бухгалтером общества Довженко Н.Г. (т. 16 л. д. 101-153).

ЗАО «КМКК» на акт выездной налоговой проверки были направлены возражения от 11.02.2013 вх. №01925.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 15.01.2013 № 11-20/1 и приложенные к нему документы, полученные в ходе проведения проверки, в присутствии представителей общества по доверенности - главного бухгалтера Довженко Н.Г. и Чакилева В.К., налоговым органом было вынесено решение от 26.02.2013 № 11-20/5 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены за периоды 2010-2011 г.: НДС в сумме 921 470 руб., налог на прибыль в краевой и федеральный бюджеты в сумме 6 534 795 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 329 490 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 326 740 руб. (уменьшен в 4 раза в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ).

ЗАО «Кореновский молочно-консервный комбинат» с решением налогового органа не согласилось, 07.03.2013 г. обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления от 06.05.2013 № 22-12-352 апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 26.02.2013 № 11-20/5 было утверждено.

ЗАО «Кореновский молочно-консервный комбинат», не согласившись с принятыми решениями, обратилось в суд.

Как следует из материалов дела, в п.2 п. 2.1.1., п.п. 2.1.1.1., 2.1.2., п. 2.2. п.п. 2.2.1.1., 2.2.2. Акта выездной налоговой проверки от 15.01.2013 №11-20/1, в решении от 26.02.2013 № 11-20/5 зафиксировано занижение выручки о реализации продукции собственного производства при исчислении налога на прибыль за 2010-2011 г.г. на сумму 7 429 960 руб. и занижения налогооблагаемой базы при исчислении НДС за периоды 2010-2011 г.г. в сумме за 1 квартал 2010 г. -742 304 руб., за 2 квартал 2010 - 1 928 603 руб., за 3 квартал 2010 - 168 913 руб., за 4 квартал 2010 - 177 479руб., за 1 квартал 2011 - 1 359 608 руб., за 2 квартал 2011 - 1 580 902 руб., за 3 квартал 2011 - 232 683 руб., за 4 квартал - 1 239 469 руб., что повлекло неполную уплату налогоплательщиком налога на прибыль в сумме 1 485 992 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 742 974 руб.

Основанием доначисления оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль явился вывод инспекции о нарушении ст. 249, 271 НК РФ и ст. 146 НК РФ, занижении выручки от реализации товаров собственного производства, переданных на комиссию ООО ОК «Союзконсервмолоко» за октябрь- декабрь 2010 на сумму 3 017 299 руб. и за январь-декабрь 2011 на сумму 4 412 662 руб. на основании сводных отчетов по реализации комиссионного товара комиссионера и данными бухгалтерского учета включающими уменьшение отгрузки, возврата приобретенного для комитента товара, отклонение (пересортица) между данными бухгалтерского учета и отчетом комиссионера, отклонение (уменьшение отгрузок) между данными бухгалтерского учета и отчетом комиссионера (отражено в акте проверки).

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС и НП.

В соответствии с подпунктом 1 пункт 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1, 2 статьи 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ определено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как видно из материалов дела, обществом (Комитент) и ООО «Объединенная компания «Союзконсервмолоко» (Комиссионер) был заключен договор от 01.03.2008 г. №ОК33/08 на совершение сделок по приобретению и реализации товара.

Согласно пункту 1.1. договора Комиссионер обязуется от своего имени, но за счет Комитента, совершать сделки по приобретению товара для нужд Комитента и по реализации товара Комитента, а Комитент обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение за выполненные поручения.

Пунктом 1.3. договора установлено, что товар является собственностью Комитента. Переход права собственности на товар от третьих лиц к Комитенту (сделки по приобретению Товара) и от Комитента к третьим лицам (сделки по реализации Товара) осуществляются в момент передачи Товара третьим лицам Комитенту либо Комиссионером третьим лицам.

Согласно пункту 3.1. договора в обязанности Комиссионера входит представление Комитенту ежемесячного отчета о выполнении поручения не позднее 5 числа каждого последующего месяца. Отчет должен содержать сведения о наименовании, ассортименте, количестве, цене реализованного/приобретенного Товара.

Комиссионер формирует сводный отчет реализованной продукции за каждый месяц на основании документов об отгрузке комиссионных товаров и направляет его Комитенту, Комитент согласовывает отчет и рассчитывает