Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2014 по делу n А32-38547/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Кодекса устанавливает, что основанием для принятия налогоплательщиком суммы налога к вычету может являться только счет-фактура, составленный и выставленный с соблюдением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее также - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 10 Постановления № 53 указано, что налоговая, выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

К доказательствам, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации относятся, в том числе: установление невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В ходе налоговой проверки обществом по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Лабиринт» представлены: договор купли-продажи от 06.07.2009, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты списания щебня, песка, цемента в производство за 2009-2010 годы и отчеты о движении готовой продукции, акты выполненных работ.

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 06.07.2009 № 33/4 ООО «Лабиринт» обязуется передать ООО «Монолит» инертные материалы, ассортимент, количество и цена которых согласовывается сторонами и указывается в товарных накладных и счетах-фактурах. Доставка инертных материалов производится силами ООО «Лабиринт».

Из сведений, содержащихся в товарно-транспортных накладных, следует, что ООО «Лабиринт» осуществляло поставку песка и щебня для ООО «Монолит».

Представленные заявителем счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, договор купли-продажи со стороны ООО «Лабиринт» подписаны Тарасенко А.Ю., числящимся согласно данным ЕГРЮЛ руководителем и учредителем указанной организации.

Во исполнении поручения Управления об истребовании информации от 09.07.2012 №13-18/20358@ Инспекцией ФНС России № 25 по г. Москве направлен в адрес Управления письмом от 17.07.2012 №16-08/05078дсп протокол допроса Тарасенко А.Ю. от 29.06.2011 №103. Свидетель пояснил, что организация ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 КПП 771701001  ОГРН 1087746002300 ему не известна, документы для государственной регистрации указанной организации не подписывал, расчетные счета от имени ООО «Лабиринт» не открывал, доверенности на открытие счетов другим лицам не выдавал, руководство организацией не осуществлял, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывал.

Согласно проведенной почерковедческой экспертизы (заключение от 28.01.2013№ ЭБП-1-294/2013)     изображения подписи Тарасенко А.Ю. в счете-фактуре от 28.07.2009 №0018, товарной накладной от 28.07.2009 № 18, счете-фактуре от 20.08.2009 № 0022, товарной накладной от 20.08.2009 № 22, счете-фактуре от 25.09.2009 № 0027, товарной накладной от 25.09.2009 № 27, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 12.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, товарно-транспортной накладной от 20.08.2009, договоре поставки товара от 24.05.2009 № 016, спецификации от 25.09.2009 № 3 выполнены не Тарасенко Андреем Юрьевичем, а другим лицом.

На требования Управления № 1 от 19.06.2012, № 3 от 07.06.2013 общество представило часть истребуемых документов в копиях, заверенных самим налогоплательщиком. Таким образом, ссылка заявителя на наличие у налогового органа оригиналов документов для представления на экспертизу, несостоятельна.

Вывод о том, является ли исследуемый экспертизой объект, отображающим свойства или особенности человека в достаточной степени, необходимой эксперту для проведения исследований и дачи заключений, входит в задачу эксперта исходя из содержания статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 5 статьи 95 названного Кодекса эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. В данном случае, сведения, отраженные в копиях документов, признаны экспертом достаточными для ответа на поставленные перед ним вопросы (стр.6 заключения от 28.01.2013 № ЭБП-1-294/2013).

Суд первой инстанции верно указал, что управлением соблюден порядок назначения и проведения почерковедческой экспертизы. Действующее законодательство Российской Федерации не запрещает проводить почерковедческую экспертизу на основании копий документов, не ограничивает суд в возможности исследовать заключение по названной экспертизе. Заключение назначенной в порядке статьи 95 Кодекса почерковедческой экспертизы нельзя признать недопустимым доказательством лишь по причине проведения ее на основании копий документов. Указанное заключение подлежит оценке и исследованию судом в общем порядке по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Данная позиция не противоречит Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2010 № 505/10, от 16.03.2010 № 14882/09.

Кроме того, вопрос о возможности дачи заключения, в том числе по копиям, эксперт решает самостоятельно, с учетом своей квалификации и опыта работы. Судебная практика по данному вопросу позволяет использовать копии для дачи заключения экспертом.

Аналогичная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.07.2010      № 505/2010, от 24.07.2007 № 1461/07, Определении ВАС РФ от 30.05.2012 № ВАС-6583/12, Определении ВАС РФ от 29.02.2012, Определении ВАС РФ от 13.01.2012 № ВАС-17073/2011, № ВАС-1870/12, Определении ВАС РФ от 24.08.2012 № ВАС-10361/12, Определении ВАС РФ от 09.12.2011 № ВАС-16035/2011, Определении ВАС РФ от 01.04.2011 № ВАС-3273/11, Определении ВАС РФ от 26.09.2008 № ВАС-12258/08, Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.05.2012 № А06-3120/2011, Постановлении ФАС Уральского округа от 26.01.2012 № А71-3756/2011, Постановлении ФАС Центрального округа от 11.05.2011 по делу № А09-4148/2010, Постановлении ФАС Московского округа от 24.08.2011 № А40-88565/10-114-359, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2011 № А19-943/2011, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 № А33-5267/2011, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2011 №А19-21091/2010, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2009 № А43-26765/2008-32-596, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2010 № АЗЗ-3928/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2010 № А19-7166/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2011 № А19-12564/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А19-8142/2011, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 по делу № А70-11210/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2011 № А19-12187/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2011 № А19-12010/2010, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2012 №А58-4330/2011.

Управлением в ходе повторной выездной налоговой проверки проведены допросы водителей, фамилии которых указаны в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Монолит».

В результате проведенных допросов Управлением установлено, что лица, указанные в товарно-транспортных накладных, в ООО «Лабиринт» не работали, но осуществляли доставку песка и щебня в адрес ООО «Монолит», как водители ООО «Трест-2» (протоколы допросов: от 18.01.2013 № 1; № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9 , № 10, № 11; от 02.10.2012 № 151; от 01.10.2012 № 149).

Как следует из письма ГИБДД ГУВД по Краснодарскому краю от 06.09.2012 № 7/6-12-11416, транспортные средства с регистрационными номерами, указанными в товарно-транспортных накладных, принадлежат ООО «СВ-Сатурн», ООО «Трест-2», «Торговый дом «Гермес».

В результате изучения выписки по расчетному счету ООО «Лабиринт» Управлением выявлено, что организация не перечисляла денежные средства за транспортные услуги ООО «СВ-Сатурн», ООО «Трест-2», ООО «Торговый дом «Гермес».

Повторной выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 зарегистрировано 09.01.2008, учредителями общества с 05.09.2008 становятся Тарасенко А.Ю. и Косогова Е.Г. по договору купли -продажи доли уставного капитала от 05.09.2008 № 2, заключенного с Сулеймановым Джавидом Энвером Оглы. Генеральным директором общества с 05.09.2008 становится Тарасенко А.Ю. В соответствии со статьей 90 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 1 по Владимирской области проведен допрос свидетеля Косоговой Евгении Геннадьевны (учредитель ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934), составлен протокол от 01.10.2012 без номера. Косогова Е.Г. пояснила, что организацию ООО «Лабиринт» не знает, участие в регистрации указанного общества не принимала, руководство не осуществляла, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, с Тарасенко Андреем Юрьевичем и Сулеймановым ДжавидомЭнверОглы не знакома.

Согласно поручению об истребовании документов от 12.10.2012 № 13-18/31614, представлено банковское дело ООО «Лабиринт» по расчетному счету № 40702810500010000034, открытому в филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит», а также карточка с образцами подписи и оттиском печати, доверенность на получение наличных денежных средств (совершение операций по счету) и чеки на получение наличных денежных средств.

В результате установлено, что ООО «Лабиринт», в лице генерального директора Тарасенко А.Ю. по доверенности от 20.11.2009 дает право Аверкову Анатолию Николаевичу представлять интересы во всех банках и кредитных организациях по вопросам открытия счетов, снятия наличных денежных средств со счетов, а также вносить на счета денежные средства, проводить безналичные операции, получать чековые книжки, банковские карточки.

В филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит» оформлена карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Лабиринт» на Аверкова А.Н.

На данный расчетный счет поступило 5 093 145,75 руб., которые в дальнейшем были сняты с расчетного счета в сумме 5 043 140 руб. по чекам.

Согласно поручению о допросе свидетеля №13-18/03296@ от 11.02.2013 и в соответствии со статьей 90 НК РФ, ИФНС России № 3 по Тамбовской области проведен допрос свидетеля Аверкова Анатолия Николаевича, составлен протокол от 28.02.2013 без номера (направлен в Управление письмом от 28.02.2013 №08-20/01750@). Аверков Анатолий Николаевич пояснил, что не является ни директором, ни бухгалтером в организации ООО «Лабиринт» и никакого отношения к данной организации не имеет. Паспорт терял 4 раза в г. Москве, 2 раза крали вместе с багажом на Савеловском вокзале, 2 раза терял сам на работе при переезде с одного объекта на другой. Тарасенко Андрей Юрьевич, Косогова Евгения Геннадьевна, Сулейманов ДжавидЭнверОглы ему не знакомы. Доверенности никогда на него не оформлялись. Также карточка с образцами подписей и оттиска печати банковского расчетного счета ООО «Лабиринт» в Филиале «Роса» ОАО АКЗБ «Дербент-Кредит» на него не оформлялась. К организации ООО «Лабиринт» он никакого отношения не имеет. Снятие денежных средств с расчетного счета ООО «Лабиринт» не осуществлял.

В банковской карточке подписей и оттиска печати ООО «Лабиринт» удостоверение подписи Аверкова Анатолия Николаевича произведено нотариусом Абушевой М.М. под № 1326 от 20.11.2009.

В ходе проверки направлен запрос от 11.02.2013 № 13-23/03246 в нотариальную палату Республики Дагестан о подтверждении произведенных нотариальных действиях в удостоверении подписи Аверкова А.Н. в банковской карточке. Получен ответ от нотариуса Абушевой М.М. от 21.03.2013 № 65, в котором указано, что удостоверение подписи Аверкова В.Н. в карточке подписей и оттиска печати банковского счета организации ООО «Лабиринт», открытого в филиале «РОСА» ОАО АК Земельный банк «Дербент-Кредит», в реестре под № 1326 от 20.11.2009 не значится.

Управлением в отношении ООО «Лабиринт», в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки, установлено, что у ООО «Лабиринт» отсутствует имущество, транспортные средства, среднесписочная численность работников составляет 1 человек, в налоговой отчетности налоги к уплате указаны с минимальными показателями.

Управлением направлен запрос от 19.12.2012 № 13-23/38526 в Главное учреждение - Главного управления Пенсионного фонда РФ № 6 по г. Москве и Московской области Управление № 2, получен ответ от 15.01.2013 №02/398, в котором указано, что организация ООО «Лабиринт» состоит на учете с 10.01.2008, платежи за период с 10.01.2008 по 31.12.2010 данной организацией не осуществлялись.

Управлением с копией регистрационного дела ООО «Лабиринт» ИНН 7717608934 получено постановление от 13.04.2012 о разрешении производства выемки документов, относящихся к деятельности ООО «Лабиринт». На запрос Управления от 05.02.2013 № 13­23/02749 получен ответ из ГУ МВД России по Свердловской области от 19.02.2013 № 23/430, в котором сообщалось, что выемка регистрационного дела ООО «Лабиринт» проводилась по уголовного делу № 111694003.

Управлением проанализированы выписки банка контрагентов 2-го звена, установлено, что поставщики ООО «Лабиринт» относятся к налогоплательщикам, представляющим «нулевую» отчетность с признаками фирм-однодневок. При анализе выписок банка установлено,