Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А32-2065/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

названной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относят­ся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и склад­ские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транс­портных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истече­ния срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, пере­маркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

В подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ помимо услуг по предоставлению принадле­жащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (ли­зинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления меж­дународных перевозок закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке то­варов и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транс­портной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в пер­вом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные дого­воры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). Однако НК РФ в ст. 164 ограничивает возмож­ность применения налоговой ставки 0% только случаями международной перевозки.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - гру­зоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сто­рона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента- грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение опреде­ленных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспе­дитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как полу­чение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата по­шлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных догово­ром.

В пункте 2 названной статьи законодатель разделил понятия «экспедитор» и «пере­возчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция» распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются пере­возчиком.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801 ГК РФ).

Таким образом, п. 1 ст. 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит не­которые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием кли­ента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза. С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы - диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг со­ставляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Та­ково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспор­та, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение та­моженных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно- экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполне­нию или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операци­ях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заклю­чаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транс­портной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, свя­занных с перевозкой груза (определение ВАС РФ от 25.06.2012 № ВАС-4665/12).

Подпунктом 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение нало­гом на добавленную стоимость по ставке 0% производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экс­педиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требова­ний, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности непосредственно са­ма организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией меж­дународной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам ор­ганизовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосред­ственно связана с организацией международной перевозки.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным за­коном от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно - экспедиционной деятельности», постановле­нием Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно - экспедиционной деятельности». Согласно п. 4 указанных правил под транспортно- экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключе­нию договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные ус­луги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не ука­зано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

В рамках оказания спорных транспортно-экспедиционных услуг обществом оказаны услуги по организации на морском терминале перевалки (погрузки) груза на морское судно в отношении товара, отправляемого на экспорт в рамках международной перевозки. Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Фе­дерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сооб­щении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопле­ние, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Таким образом, оказанные транспортно-экспедиционные услуги по своему факту не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки. Следует также отме­тить, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федера­ции, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория ино­странного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит. Согласно договорам поставки товара, услуги по перевозке которого организовывает заявитель, условием поставки (в терминах INCOTERMS) является FOB («free on board» - бу­квально «свободно на борту»), что означает, что продавец осуществил доставку, когда това­ры перешли через борт судна в указанном порту погрузки. Термин ФОБ требует, чтобы про­давец очистил товар для экспорта. Оказав услуги по размещению экспортируемого груза на борту судна, которое не является территорией Российской Федерации, заявитель тем самым оказал транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано по тексту статьи 801 ГК РФ «Дого­вор транспортной экспедиции», согласно которой договором транспортной экспедиции мо­гут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспор­том и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора за­ключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспе­чить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод инспекции о том, что без организации перевозки общество не может являться экспедитором, а взаимоотношения общества с заказчиками не подлежат регулиро­ванию по статье 801 ГК РФ, поскольку статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевоз­кой», то есть позволяет расширительное толкование. Договор транспортной экспедиции не­разрывно связан с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Кроме того, общество лишь выпол­няет условия договора - оказывает услуги при организации международной перевозки товара третьим лицом.

Из представленных в материалы дела актов выполненных работ и счетов-фактур следует, что обществом выполнены работы в соответствии с Приложением № 2 от 11.01.2012 к договору от 01.11.2011 № 4-GGC/11, а именно, прием и переработка товаросопроводительных документов на груз (железнодорожные накладные, декларации на товар); составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов; составление поручений на погрузку и оформление их в ОСТП Новороссийской таможни; составление и согласование проформ грузовых документов (штурманская расписка, коносамент, грузовой манифест) при отправке груза на экспорт морскими судами; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») плана завоза грузов; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») сроков приема и обработки морских судов под вывоз грузов на экспорт; контроль за соблюдением комплектности партии груза при погрузке на борт судна согласно поручению на погрузку.

Данные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новорос­сийска относятся к услугам, предусмотренным в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по оформлению документов, приему и выдаче грузов, погрузочно-разгрузочным и складским услугам, информационным услугам, при организации международной перевозки товаров.

Все перечисленные услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частно­сти, коносаментами). Сам факт международной перевозки товара налоговая инспекция не оспаривает.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств фактически при организа­ции международной перевозки товаров общество оказало транспортно-экспедиционные ус­луги, отвечающие признакам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотрен­ных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности приме­нения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы сле­дующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или рос­сийским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя ука­занных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаро­сопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Общество в соответствии с п. 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, среди которых договор от 01.11.2011 № 4-GGC/11 с приложением № 2; дополнительное соглашение к договору 4-GGC/11 от 01.11.2011 г.; копии коносаментов на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о фактическом принятии товара па борт судна: № 1 от 14.03.2012г., № 2, 3 от 15.03.2012г., № 4 от 11.03.2012г., № 5 от 12.03.2012г. - грузоотправитель ОАО «Евраз Нижнетагильский металлургический комбинат» (Evraz N'I'MK),