Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А32-43075/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 12.12.2012г. утверждена начальная продажная стоимость залогового имущества ООО «Русская Зерновая Компания», а также Положение о порядке и условиях торгов заложенным в пользу ООО АК «ОСНОВА» имуществом ООО «Русская Зерновая Компания».

 Собранием кредиторов ООО «Русская Зерновая Компания» от 11.01.2013г. утверждено Положение о порядке, сроках и условиях реализации имущества, принадлежащего ООО «Русская Зерновая Компания».

Конкурсным управляющим ООО «Русская Зерновая Компания» в качестве организатора торгов привлечена специализированная организация ООО «ШАТО», с которой 16.01.2013г. заключен договор №6 на проведение открытых торгов в электронной форме.

Организатор торгов разместил сообщение о назначении на 06.03.2013г. торгов имуществом ООО «Русская Зерновая Компания» в официальном печатном издании - газете «Коммерсант» №14 26.01.2013г., а также в сети Интернет в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве.

На продажу выставлено три лота имущества: лот №1 – недвижимое имущество, начальная цена лота 16 855 000 руб., не обремененного залогом, лот № 2 – движимое имущество, начальная цена лота – 3 611 000 руб.; не обремененного залогом, лот №3- имущество, заложенное у ООО «Агропромышленная компания «Основа», начальная цена лота – 131 735 000 руб., обремененной залогом в пользу кредитора, на общую сумму 152 201 000 руб.

Организатором торгов приняты заявки по соответствующим лотам на участие в вышеуказанных торгах от ООО «Крымский Зерновой Комплекс» (ООО «КЗК»).

Платежными поручениями №10, 11, 12 от 26.02.2013г. в размерах 3 371 000,00 руб., 722 200,00 руб. и 26 347 000,00 руб. общество перечислило на расчетный счет организатора торгов - ООО «Шато» оплату задатка на общую сумму 30 440 200 руб. для участия в открытых торгах по лотам №1, №2, №3.

В порядке п. 17 статьи 110 Закона №127-ФЗ по лотам №1, №2, №3 11.03.2013г. подписан договор купли-продажи движимого и недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков с единственным участником торгов - ООО «КЗК»».

Согласно выпискам кредитных учреждений по движению денежных средств на расчетные счета должника - ООО «Русская Зерновая Компания», 13.03.2013г. организатором торгов ООО «Шато» в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав заявителем, перечислено на общую сумму 30 440 200 руб., полученного ранее от общества суммы задатка для участия в торгах.

25.03.2013г. обществом на счета ООО «Русская Зерновая Компания» перечислено в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав п/п №19 - 16 686 285, 94 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 181 732 руб., № 20 - 105 074 514,06 руб., в т.ч. НДС - 20 035 367,00 руб., а всего - 121 760 800 руб. в том числе НДС - 18 573 681, 38 руб.

На сумму оплаты, в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав, ООО «Русская Зерновая Компания» выставило в адрес ООО «КЗК» счет-фактуру на аванс № 36 от 13.03.2013г. на сумму 30 440 200 руб., в том числе НДС - 4 643 420,35 руб. и счет-фактуру на аванс № 37-1 от 26.03.20123 на сумму - 121 760 800 руб. в том числе НДС - 18 573 681, 38 руб.

Таким образом, по состоянию на 26.03.2013г. имущество и имущественные права, приобретенные в результате торгов, оплачены заявителем полностью путем предоплаты. Право собственности общества на недвижимое имущество и уступка имущественных прав зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю 09.04.2013г., что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права собственности и прошедшим государственную регистрацию договором.

Движимое и недвижимое имущество передано обществу по актам приема - передачи недвижимого имущества - от 19.04.2013г., права аренды земельных участков - от 19.04.2013г., движимого имущества - от 19.04.2013г.

В момент фактической передачи имущества и имущественных прав - 19.04.2013 согласно нормам главы 21 Налогового кодекса РФ ООО «Русская Зерновая Компания» в адрес ООО «КЗК» выставлены счета-фактуры на реализацию: № 45 от 19.04.2013г. на сумму 91 765 000 руб., в том числе НДС - 13 998 050,00 руб. (на недвижимое имущество), № 46 от 19.04.2013г. на сумму 35 718 000 руб., в том числе НДС - 5 448 506,00 руб. (на движимое имущество), № 47 от 19.04.2013г. на сумму 24 718 000 руб., в том числе НДС - 3 770 543,00 руб. (на право аренды земельных участков).

Уплаченный в составе стоимости имущества и имущественных прав ООО «Русская Зерновая Компания» налог в сумме 23 217 102,00 руб. общество включило в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за 1 квартал 2013г.

Заявляя о неправомерном применении обществом вычета указанной суммы налога, инспекция заявила о нарушении налогоплательщиком норм п.12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, указав, что счет-фактура от 13.03.2013 № 36 на сумму 30 440 200 руб. не отвечает требованиям п. 5.1. ст. 169 НК РФ, так как содержит недостоверные сведения: по реквизиту «к платежно-расчетному документу № от» указаны платежные поручения от 26.02.2013г. №10, 11, 12, однако на основании этих поручений предоплата не перечислялась, перечислен задаток для участия в торгах.

В обоснование указанного довода инспекция указала, что задаток, уплаченный организатору торгов, без выделения НДС, не является предварительной оплатой и перечислен не стороне по договору, а третьему лицу - организатору торгов. При этом ООО «Русская Зерновая Компания» выставила авансовую счет-фактуру №36 от 13.03.2013г., выделяя НДС.

Также инспекция указала, что в договоре купли-продажи движимого и недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка б/н. от 11.03.2013г. отсутствует условие о предварительной оплате, а условия договора об оплате имущества в течение 30 дней и о внесении задатка в счет исполнения обязательств по оплате имущества предусмотрены законом, и не являются результатом добровольной договоренности сторон.

Суд первой инстанции  правомерно не согласился с выводами налогового органа, указав о реальности и экономической целесообразности сделок и, как следствие, обоснованности возмещения НДС из бюджета, исходя из следующего.

Из представленного в материалы дела договора купли-продажи движимого и недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков от 11.03.2013г. следует, что:

1) общая сумма договора составляет 152 201 000 рублей, в том числе НДС 18% (п.4.1 договора);

2) обязательства сторон по государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество возникают только после надлежащего исполнения покупателем своих обязательств по оплате имущества (п.2.4);

3) право собственности на недвижимое имущество переходит к покупателю с момента государственной регистрации перехода права собственности, а на движимое имущество с момента подписания сторонами акта приема-передачи движимого имущества, права и обязанности по договорам аренды (в т.ч. право владения и пользования земельными участками) переходят к покупателю с момента государственной регистрации договора (п.3.1.1);

4) покупатель не позднее 30 (тридцати) дней с момента подписания договора обязуется оплатить стоимость имущества путем перечисления соответствующего размера денежных средств на банковский счет продавца (п.4.2);

5) сумма задатка, внесенного покупателем на расчетный счет организатора торгов указанный в сообщении о торгах, засчитывается в счет исполнения обязательств по настоящему договору (в счет стоимости приобретаемого имущества) (п.4.2).

При анализе договора путем сопоставления его условий и смысла договора в целом в непрерывной связи с положениями ст. 487 ГК РФ, суд первой инстанции  обоснованно исходил из отсутствия несоответствий указанного договора требованиям п. 9 ст. 172 НК РФ, так как договор предусматривает условия оплаты стоимости отчуждаемого имущества до его передачи покупателю. При этом причины, побудившие сторон сделки составить договор определенным образом и включить в него определенные условия, в том числе с соблюдением требований действующего законодательства, не могут влиять на вывод об обоснованности наличия таких условий в договоре.

При этом оплата имущества в полном объеме, включая сумму НДС, произведена 25.03.2013г. платежными поручениями № 19, 20, государственная регистрация перехода права собственности и имущественных прав на недвижимое имущество состоялась 09.04.2013г, передача движимого, недвижимого имущества и прав аренды на земельные участки проведена по актам приема-передачи от 19.04.2013г.

Таким образом, заявителем и ООО «Русская Зерновая Компания» соблюдены условия договора купли-продажи движимого и недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка б/н. от 11.03.2013г., предусматривающие оплату имущества до его передачи.

Отчуждение имущества ООО «Русская Зерновая Компания» произведено в порядке, предусмотренном Федеральным законом №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве).

Пункт 8 ст. 110 Федерального закона №127-ФЗ предусматривает, что в качестве организатора торгов может выступать привлекаемая для этих целей специализированная организация, которая заключает с заявителями договоры о задатке. Размер задатка, сроки и порядок внесения задатка, а также реквизиты счетов, на которые вносится задаток, организатор торгов опубликовывает в сообщении о продаже имущества. Сумма задатка засчитывается в счет исполнения обязательств победителя торгов по заключенному договору купли-продажи.

Согласно п.1 ст.380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон договора, в счет причитающихся с нее платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Задаток служит не только доказательством заключения договора и обеспечением его исполнения, но и выполняет платежную функцию, поскольку засчитывается в счет причитающихся по договору платежей.

Из пунктов 4, 5 статьи 448 ГК РФ также следует, что участники торгов вносят задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. При заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.

Таким образом, с момента подписания договора, задаток в результате торгов утрачивает свою обеспечительную функцию и уплаченный претендентом задаток перестает быть таковым, так как засчитывается в счет платежей за объект купли-продажи, как было произведено сторонами рассматриваемой сделки.

Пунктом 3.3 договоров о задатке от 21.02.2013г., заключенных обществом с ООО «Шато» определено, что задаток, внесенный заявителем, который стал победителем открытых торгов, перечисляется в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня подписания Протокола о результатах открытых торгов на расчетный счет ООО «Русская Зерновая Компания».

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ данные операции не являются объектом обложения НДС. На момент получения задаток еще не выполняет платежную функцию, поэтому включать его сумму в налоговую базу необходимо в момент начала исполнения договора, в счет оплаты по которому он получен, поскольку именно тогда задаток приобретает характер платежа.

Перечисленные ООО «КЗК» на расчетный счет организатора торгов ООО «Шато» без выделения НДС суммы задатка по договору о задатке от 21.02.2013 для участия в открытых торгах в размере 3 371 000 руб., 26 347 000 руб. и 722 200 руб., с момента подписания протокола и договора трансформировались в авансовый платеж за объект купли-продажи.

При этом, с момента подписания договора по итогам торгов и его фактического исполнения такая сумма подлежит обложению НДС.

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Поэтому с суммы полученного задатка также следует исчислить НДС на основании п/п.2 п.1 ст.167 НК РФ.

Таким образом, ООО «Русская Зерновая Компания» в порядке п.3 ст.168 НК РФ правомерно выставило соответствующий счет-фактуру №36 от 13.03.2013г. на сумму 30 440 200,0 руб., в том числе НДС - 4 643 420,35 руб.

С учетом вышеизложенных норм права и анализа, представленных в материалы дела документов, суд первой инстанции  правомерно отклонил довод налогового органа о нарушении обществом п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ.

В соответствии с п.9 ст.172 НК РФ обществом представлены счета-фактуры; платежные поручения, подтверждающие перечисление сумм аванса (предоплаты), а также договор, содержащий условие о перечислении указанных сумм.

В пункте 5.1 статьи 169 НК РФ перечислены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Довод налогового органа о несоответствии счета-фактуры от 13.03.2013 №36 п.5.1 статьи 169 НК РФ несостоятелен, поскольку платежный документ содержит все необходимые реквизиты.

Кроме того, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС (Определение Конституционного суда от 02.10.2003г. №384-О). Вычеты могут предоставляться и на основании иных доказательств, подтверждающих уплату налога, которые представлены в материалы дела обществом.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ

Судом установлено, что общество и ООО «Русская Зерновая Компания» учли в своей отчетности в 1 квартале 2013г. сумму НДС в размере 23 217 102 руб., что  отражено в акте камеральной налоговой проверки №1071 от 07.08.2013 г. и оспариваемом решении №1217 от 30.09.2013г.

Согласно сведениям, представленным ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, ООО «Русская Зерновая Компания» в декларации, представленной за 1 квартал 2013г. исчислена сумма НДС в размере 23 217 102 руб.

С учетом изложенных обстоятельств, вопреки доводам жалобы, судом не установлено оснований для признания спорной суммы вычетов НДС необоснованной налоговой выгодой, поскольку со стороны заявителя не установлено нарушений п.