Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А32-21386/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-21386/2013

17 сентября 2014 года                                                                       15АП-13566/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей Т.Г. Гуденица, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару: представитель Чернов А.В. по доверенности от 07.02.2014,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю: представитель Козлов А.Ю. по доверенности от 21.04.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Юг-Теплострой" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.06.2014 по делу № А32-21386/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юг-Теплострой"

ИНН 2311114565 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару; к Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю о признании незаконными решения, принятое в составе судьи Гладкова В.А.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Юг-Теплострой» (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России №2 по г. Краснодару (далее также – инспекция, налоговый орган) от 11.04.2013г. №19-32/24, решения УФНС России по Краснодарскому краю (далее также – управление) от 07.06.2013г. №22-12­479, требования ИФНС России №2 по г. Краснодару от 11.04.2013г. №1489.

Решением суда от 23.06.2014 в удовлетворении требований отказано.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от налогового органа через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Краснодару поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 08.06.2012 № 19-33/13 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Юг-Теплострой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 22.01.2009 по 31.12.2011, по НДФЛ за период с 01.10.2010 но 31.12.2011, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 22.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата) в бюджет налогов в сумме 5 277 227 руб., пени в сумме 1 369 146 руб. и штрафа в сумме 848 692 руб.

Не согласившись с вынесенным решением от 11.04.2013 № 19-32/24, обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Краснодарскому краю было вынесено решение от 07.06.2013 № 22-12-479, которым решение налогового органа от 11.04.2013 № 19-32/24 изменено путем отмены в резолютивной части:

-          подпункта 1 и 2 пункта 1 в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 85 649 руб.;

-  п. 4 в части уменьшения убытка в размере 428 243 руб., в остальной части решение налогового органа от 11.04.2013 № 19-32/24 признанно обоснованным, правомерным и вступило в законную силу.

В соответствии со статьями 143 и 246 Налогового кодекса РФ ООО «Юг-Теплострой» является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной па получение дохода.

Исходя из изложенных правовых норм, произведенные расходы уменьшаются на полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам 1 - 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемые при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательные реквизиты, а также содержащие недостоверные сведения, не могут быть подтверждением учета совершения хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, в отношении установленных данной статьей налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6- 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Положениями пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом в соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливает, что основанием для принятия налогоплательщиком суммы налога к вычету может являться только счет-фактура, составленный и выставленный с соблюдением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы или не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении № 53.

Учитывая вышеизложенное, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком к налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов по НДС и на уменьшение суммы полученного дохода от реализации на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «Юг-Теплострой» осуществляло строительно-монтажные работы, реализацию строительных материалов.

По данным проверки налоговым органом не принят налоговый вычет по НДС в сумме 4 572 467 руб., по контрагентам:

ООО «Термо-Кубань» за 2009 год всего 1 099 184 руб. (2 квартал - 196 582 руб., 3 квартал - 267 690 руб., 4 квартал - 634 912 руб.).

ООО «Термо-Фасад» всего 3 190 775 руб., в том числе: за 2010 год - 2 908 078 руб. (1 квартал - 1 146 779 руб., 2 квартал 662 827 руб., 3 квартал - 657 908 руб., 4 квартал - 440 564 руб.), за 1 квартал 2011 года - 282 697 руб.

ООО «Круг» - 282 508 руб. за 4 квартал 2011 года.

В отношении ООО «Термо-Кубань» в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что с 06.05.2009 по 28.12.2009 ООО «Термо-Кубань являлось поставщиком товаров (термовент и термофас).

Согласно условиям договоров покупатель производит оплату товара наличными денежными средствами в кассу поставщика.

Во исполнение заключенных в 2009 году договоров ООО «Термо-Кубань» выставило в адрес общества счета-фактуры на общую сумму 6 301 931 руб., в том числе НДС 961 312 руб.

Согласно авансовым отчетам за 2 квартал 2009 года Большову О.О. для оплаты товара (термовента и термофаса) выдано 1 259 753 руб., за 3 квартал 2009 года - 1 381 024 руб., за 4 квартал 2009 года - 3 661 154 руб. Итого наличными денежными средствами оплачен товар на сумму 6 301 931 руб.

Налогоплательщиком по требованиям от 05.12.2012 № 19-34/100 и от 26.11.2012 № 19-34/98 не представлены товарно-транспортные документы в отношении ООО «Термо-Кубань», доверенности на получение товара и денежных средств, деловая переписка, документы, подтверждающие полномочия должностных лип. В результате проведенного инспекцией в отношении ООО «Термо-Кубань» комплекса мероприятий налогового контроля установлено следующее.

ООО «Термо-Кубань» зарегистрировано 19.07.2006 в ИФНС России № 4 но г. Краснодару. Учредителем организации за период с 19.07.2006 по 21.01.2009 являлся Большов О.О. (в настоящее время - руководитель ООО «Юг-Теплострой»). Руководителями ООО «Термо-Кубань» являлись: с 19.07.2006 по 22.01.2008 Большов О.О., с 23.01.2008 по 11.02.2008 - Чмель В.В, с 12.02.2008 по 21.01.2009 Даньковский Д.Ю., с 22.01.2009 по настоящее время руководителем и учредителем является Захаркевич Н.П. (после брака Егорова Н.П.).

Согласно федеральной базе информационных ресурсов Захаркевич (Егорова) является руководителем в 46 организациях и учредителем в 48 организациях.

Представленные обществом документы, составленные от ООО «Термо­Кубань» (договоры, счета-фактуры, товарные накладные), подписаны действующим руководителем Захаркевич (Егоровой) П.П.

Согласно данным федеральной информационной базы ООО «Термо-Кубань» в ИФНС России № 4 по г. Краснодару 16.07.2007 зарегистрировало ККТ, установленную по адресу: г. Краснодар, Ростовское шоссе, 14/2 (юридический адрес ООО «Юг-Теплострой»). После смены юридического адреса ООО «Термо­Кубань» (Московская область, Сергиево-Посадский район, г. Краснозаводск, ул. 1 Мая. 55) с января 2009 года ККТ по новому адресу не регистрировало.

Обществом