Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А32-2709/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

организаций и индивидуальных предпринимателей, должны учитываться учреждения социальной защиты населения, которые относятся к специализированному жилищному фонду.

Согласно статье 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Он состоит из жилищного фонда социального использования, индивидуального жилищного фонда, жилищного фонда коммерческого использования, а также специализированного жилищного фонда.

К специализированному жилищному фонду относятся, в частности, жилые помещения в домах системы социального обслуживания населения и жилые помещения для социальной защиты отдельных категорий граждан (ст. 92 ЖК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.1995 № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» учреждениями социального обслуживания независимо от форм собственности, являются, в том числе, социальные приюты для детей и подростков, специальные дома для одиноких престарелых, стационарные учреждения социального обслуживания (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, психоневрологические интернаты, детские дома-интернаты для умственно отсталых детей и для детей с физическими недостатками).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки инспекцией проанализирован состав водопользователей, обеспечивающих питьевой водой (в соответствии со статьей 19 ЖК РФ) жилищный фонд.

Установлено, что ООО «Краснодар Водоканал» оказывает услуги водоснабжения и водоотведения таким предприятиям как: школа-интернат № 15, школа-интернат кадетская, дом детский «Рождественский», дом ребенка специализированный для детей с поражением центральной нервной системы, санаторий детский «Тополек» ГБУЗ, школа-интернат вида ГБС(К)ОУ, ГБОУ КК Школа-интернат для одаренных детей им. В.Г. Захарченко, воинская часть № 3703, воинская часть № 6820.

По данным водопользователям инспекцией применена пониженная ставка водного налога 70 рублей за объем забранной воды за проверяемый период 16, 613 тыс. куб. метров.

Согласно представленным документам (расчет исчисления водного налога за 1 квартал 2012 с учетом целевого назначения забора воды, план-фактные отчёты реализации услуг за январь, февраль, март 2012 года, сводный отчет об оказанных услугах в 1 квартале 2012) объем воды по группе водопользователей бюджетные организации за 1 квартал 2012 составил 858,8 тыс. куб. м.

В отношении довода ООО «Краснодар Водоканал» о правомерности применения им ставки водного налога 70 рублей за 1 тыс. куб.м. при реализации им воды «Краснодартеплоэнерго» (филиал ОАО «Автономная теплоэнергетическая компания»), которое в последующем производит нагрев воды для отопления и горячего водоснабжения населения, судом установлено следующее.

Согласно положениям ст. 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Из содержания приведенной нормы следует, что она распространяется как на организации, забирающие и подающие воду непосредственно населению, так и на организации, забирающие и подающие воду другим организациям, направляющим воду населению.

Таким образом, условия, связанные с забором воды для водоснабжения населения, в целях применения указанной льготы должны отражаться в лицензии на водопользование, выдаваемой в установленном порядке, и заключенном в соответствии с ней договоре на водопользование.

Учитывая изложенное, правомерно применение организациями, не осуществляющими самостоятельно питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжения населения, а передающими воду специализированным организациям, осуществляющим указанный вид деятельности, в отношении объемов воды, передаваемых для водоснабжения населения (подтвержденные соответствующими документами) ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, при условии отражения в лицензии на водопользование соответствующих данных (письмо Минфина России от 14.12.2011 №03-06­05-02/6).

Согласно статье 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Краснодар Водоканал» является плательщиком водного налога, так как организация осуществляет специальное водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 86 Водного кодекса Российской Федерации специальное водопользование представляет собой использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств и наличие лицензии на водопользование.

ООО «Краснодар Водоканал» имеет лицензию КРД №13883 от 20.12.2006, выданную Федеральным агентством по недропользованию МПР России, вид деятельности - добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и технологического обеспечения водой объектов промышленности города Краснодара, срок окончания действия лицензии - 31.12.2031.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.10 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ при заборе воды налоговая база для исчисления водного налога определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем забранной воды определялся ООО «Краснодар Водоканал» на основании водоизмерительных приборов, а также косвенным методом, по мощности насосного агрегата. Подъем воды каждого насосного агрегата артезианской скважины фиксировался в журнале учета подъема воды, потом все данные суммировались и заносились в журнал учета водопотребления (форма № ПОД-12).

Водоснабжение является одним из основных видов деятельности организации.

Потребителями таких услуг являются как население, так и различные организации, в том числе и ОАО «Краснодартеплоэнерго» на основании заключенного договора №12561 от 01.01.2006 на отпуск питьевой воды и прием сточных вод.

Как следует из материалов дела обществом в представленной в налоговый орган налоговой декларации за 1 квартал 2012 выделены объемы реализации холодной воды ОАО «Краснодартеплоэнерго» для использования на подогрев, с целью оказания услуг населению по горячему водоснабжению и определялись в соответствии с выставленными населению за налоговый период счетами за услуги по горячему водоотведению.

Пунктом 1 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Объектом обложения водным налогом признается забор воды из водных объектов, в том числе из поверхностных и подземных источников (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации квалифицирующим признаком применения конкретной ставки для исчисления водного налога является целевое использование конкретного водного объекта.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. Для случаев забора воды в Северо-Кавказском экономическом районе из подземных водных объектов по бассейну реки Кубань ставка водного налога установлена в 570 рублей за 1000 кубических метров воды, забранной из подземного водного объекта.

На основании пункта 3 этой же статьи при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения водный налог уплачивается по ставке 70 рублей за 1000 кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Таким образом, в отношении водозабора, осуществляемого для водоснабжения населения, установлена пониженная ставка налога.

В целях применения пункта 3 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации под водоснабжением населения следует понимать обеспечение питьевой водой по договорам, абонентами по которым выступают физические лица, а также организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры; организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом (Постановление ВАС РФ 11.09.2012 № 5580/12).

Следовательно, общество вправе применять пониженную ставку водного налога при отпуске холодной воды для её подогрева и дальнейшей реализации в качестве горячего теплоносителя абонентами по которым выступают организациям, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры; организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом.

Как следует из материалов дела обществом непосредственно договоры на горячее водоснабжение с организациям, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры; организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом не заключались.

Из представленных обществом сведений об объемах воды, реализованных ОАО «Краснодартеплоэнерго» населению, полученных обществом посредством ведения собственного раздельного учета стоков от горячей воды от абонентов по отпуску холодной воды и приему сточных не представляется возможным определить какой объем воды реализован населению ОАО «Краснодартеплоэнерго» за счет полученной от общества воды, поскольку ООО «КраснодарВодоканал» является не единственным поставщиком воды для ОАО «Краснодартеплоэнерго».

В связи с чем, общество, получая показания приборов учета по горячему водоотведению от управляющих жилым фондом организаций, неправомерно расценивало весь объем отпущенной ОАО «Краснодартеплоэнерго» воды указанным организациям как объем воды, забранной самим обществом из водного объекта в целях снабжения населения.

В свою очередь, ОАО «Краснодартеплоэнерго», также как и обществом не представлены акты сверок объемов полученной и отпущенной воды для населения и прочих потребителей, так как учет объемов горячей воды, поставляемых для населения и прочих потребителей в рассматриваемый период не велся, что подтверждается представленными ответами на запросы (письмо ОАО «Автономная теплоэнергетическая компания» от 21.06.2012 № 2259/09, письмо филиала ОАО «Автономная теплоэнергетическая компания» «Краснодартеплоэнерго» от 16.07.2013 № 493/22).

Таким образом, у предприятия отсутствовали основания для применения пункта 3 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объемов воды, забранных из водных объектов в целях водоснабжения организации, обеспечивающих горячей водой жилищный фонд в отсутствие надлежащего учета отпущенной населению воды.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции установил, что налоговым органом правомерно вынесено решение от 15.11.2012 № 18743, согласно которому обществу предложено уплатить водный налог в сумме 1 381 150 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В связи с вышеизложенным, заявленные обществом требования признаны судом первой инстанции не подлежащими удовлетворению.

Данный вывод суда первой инстанции, за исключением отказа в признании недействительным решения инспекции в части доначисления водного налога в сумме 3 332 руб. 50 коп., соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основан на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечает правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200, части 1 – 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Доводы общества, приведенные  в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Правильность позиции суда первой инстанции в указанной части соответствует  правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, сформированной в Постановлении от 03.12.2013 по делу № А32-20957/2011 со схожими фактическими и правовыми обстоятельствами, а также  определению ВАС РФ №ВАС-2585/14 от 10.06.14 об отказе в передаче указанного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра принятых по делу судебных актов в порядке надзора.

            В части отказа в признании недействительным решения инспекции в части доначисления водного налога сумме 3 332 руб. 50 коп. судом первой инстанции не было учтено, что инспекцией  по водопользователям  «Геронтологический центр «Екатеринодар», Школа-интернат № 3, Краснодарский социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних АВИС, Центр помощи женщинам «Перекресток» был произведен расчет водного налога по ставке 570 руб. за 1 000 куб.м., тогда как к указанным водопользователям,  подлежала применению пониженная ставка водного налога в размере 70 руб. за 1 000 куб. м., поскольку  указанные организации являются учреждениями социального обслуживания которые предназначены для постоянного или преимущественного проживания граждан в связи с чем к ним применяется, установленная пунктом 3 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации ставка водного налога в размере 70 руб. за 1 000 куб. м. Данный вывод апелляционного суда соответствует правовой позиции   Президиума ВАС РФ, приведенной в постановлении № 5580/12 от 11.09.12 по делу № А31-2702/2011.

       Проверкой установлено, что названным организациям отпущена вода в объеме 6,665 тыс. м. куб. к которому инспекция применила ставку налога 570 руб. за 1 000 куб.м. и исчислила водный налог в сумме 3 799 руб. 05 коп. Общество к данному объему воды применило ставку водного налога 70 руб. за 1 000 куб. м. и исчислило водный налог в сумме 466 руб. 55 коп.

           При названных выше обстоятельствах, доначисление обществу водного налога в сумме 3 332 руб. 50 коп. (3 799,05 – 466, 55) апелляционным судом признается