Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу n А32-10975/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

органом определена к уплате в размере 13 352 руб.

Согласно ст. 235 НК РФ исчисление и уплату единого социального налог; производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующие законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу п. 2 ст. 236 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из содержания п. 3 ст. 237 НК РФ следует, что налоговая база для индивидуальны предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Налоговым органом документально обоснованные вычеты при исчислении ЕСН определены на основании выписки банка и составили сумму 3 848 руб. и не были опровергнуты предпринимателем.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления предпринимателю налоговой инспекцией ЕСН за 2006г. от дохода, полученного от оказания услуг по поддержке и расширению продаж продукции компании ООО «Амвей» в сумме 2 416 руб. (13352-10936), соответствующих пени в сумме 130 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 484 руб.

Предприниматель в соответствии со ст. 143 НК РФ являлся в 2006г. плательщиком НДС от реализации услуг от деятельности по поддержке и расширению продаж продукции компании ООО «Амвей».

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база в согласно ст. 153 НК РФ определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу п. 1, 2, 4 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что выручка от реализации услуг в 2006г. составила сумму 137 372 руб., в том числе: за 1кв. – 0руб., за 2кв. - 14 058 руб., за 3кв. – 47 086 руб., за 4кв. – 76 227 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170  Кодекса.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171  Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом п. 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на возмещение НДС возникает при наличии совокупности четырех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оплаты (до 01.01.2006г.), оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документальных доказательств, подтверждающих возможность применения вычетов при исчислении НДС не представлено.

Предпринимателем в представленной 10.07.2007г. (до момента осуществления проверки) в налоговый орган декларации по НДС за 2 кв. 2006г. сумма налога к уплате указана 0 руб. При таких обстоятельствах сумма НДС, подлежащая к уплате за 2кв. 2006г. составит 2 530 руб. (14058х18%).

Предпринимателем в представленной 10.07.2007г. (до момента осуществления проверки) в налоговый орган декларации по НДС за 3 кв. 2006г. сумма налога к уплате указана 0 руб. При таких обстоятельствах сумма НДС, подлежащая к уплате за 3кв. 2006г. составит 8 475руб. (47086х18%).

Предпринимателем в представленной 10.07.2007г. (до момента осуществления проверки) в налоговый орган декларации по НДС за 4 кв. 2006г. сумма налога к уплате была указана 0 руб. При таких обстоятельствах сумма НДС, подлежащая к уплате за 4кв. 2006г. составит 13 721руб. (76227х18%).

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговой инспекцией правомерно доначислен предпринимателю НДС за периоды 2006г. от оказания услуг по поддержке и расширению продаж продукции компании ООО «Амвей» в сумме 24 726 руб., пени за несвоевременную уплату НДС за 2006г. в сумме 2 409 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 707 руб. (с учетом уплаты НДС 13.07.2007г. в сумме 16 194 руб.)

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что предпринимателем декларации по НДС за 2-4кв. 2006г. представлены в налоговую инспекцию в нарушение срока установленного п. 6 ст. 174 НК РФ, а именно 10.07.2007г., что подтверждается представленными в материалы дела декларациями по НДС.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговой инспекцией предприниматель неправомерно привлечен к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по НДС за 1 кв. 2006г. в сумме 100руб. Так налоговым органом в ходе проверки установлена к уплате сумма НДС равная 0 руб. Следовательно, оснований для начисления штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ у налогового органа отсутствовали.

Судами проверен и принят расчет налогового органа штрафных санкций по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС за 2-4кв. 2006г. Следовательно, налоговой инспекцией предприниматель правомерно привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС в сумме 9 024 руб.

Как видно из текста решения предприниматель привлечен к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по НДС, в том числе и за 4 кв. 2006г. Декларация за 4 кв. 2006г. представлена предпринимателем 10.07.2007г. по сроку представления 20.01.2007г. Таким образом, срок просрочки в представлении декларации составил менее 180 дней, и данное нарушение следует квалифицировать по п. 1 ст. 119 НК РФ. Судами установлено, что расчет санкции за несвоевременное представление декларации за 4кв. 2006г. произведен налоговым органом по п. 1 ст. 119 НК РФ. Следовательно, указание в решение налоговой инспекции на привлечение к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ не привело к неверному исчислению суммы штрафа и не может рассматриваться как недействительное.

Судом первой инстанции обоснованно не принят довод предпринимателя о том, что с 2003г. предприниматель находился на упрощенной системе налогообложения и в 2006г. не являлся плательщиком налогов по общеустановленной системе от оказания услуг по поддержке и расширению продаж продукции компании ООО «Амвей», как не основанный на фактических обстоятельствах установленных судом так и не подтвержденный документально.

Так налоговым органом указано, что предпринимателем, как в ходе выездной налоговой проверки, так и в момент рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не было представлено уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения в налоговую инспекцию, а данный документ представляется только к жалобе, направляемой в вышестоящий налоговый орган, что предпринимателем не опровергнуто.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ  вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, основанием для перехода на упрощенную систему налогообложения является заявление предпринимателя. Доказательств направления заявления в налоговый орган от 25.06.2003г. о применении упрощенной системы налогообложения предпринимателем не представлено и в налоговом органе не зарегистрировано.

Кроме того,