Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А53-15549/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-15549/2013

22 сентября 2014 года                                                                       15АП-4773/2014

15АП-5708/2014

15АП-7527/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Сулименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области: представитель Акопян Б.Б. по доверенности от 06.06.2014, представитель Кармеева А.А. по доверенности от 25.09.2013 (в материалах дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области и общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройАктив» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.02.2014 по делу № А53-15549/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройАктив» (ИНН 6162044002, ОГРН 1056162033366) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области о признании незаконными решений, а также апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройАктив» на определение Арбитражного суда Ростовской области от 17.02.2014 по делу № А53-15549/2013 об исправлении арифметических ошибок, допущенных в решении суда от 17.02.2014,

принятые в составе судьи Штыренко М.Е.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТехСтройАктив» (далее - ООО «ТехСтройАктив», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1684 от 14.05.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (с учётом изменения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, т.3 л.д.103).

Решением суда от 17.02.2014 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 839 941 руб. 79 коп., соответствующих пеней, штрафа в сумме 9 007 руб. 36 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 16.08.2013 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 15.03.2014 исправлены арифметические ошибки, допущенные в решении суда по делу А53-15549/2013 от 17.02.2014. Суд определил:

В последнем абзаце на 8 листе мотивировочной части решения вместо слов: «А оснований для доначисления НДС в сумме в сумме 839 941,79 рублей (2 522 600,4 – 764 227,2 рублей) у налоговой инспекции не имелось», следует читать: «А оснований для доначисления НДС в сумме в сумме 1 758 373,1 рубль (2 522 600,4 – 764 227,2 рублей) у налоговой инспекции не имелось».

Второй абзац 9 мотивировочной части решения суда следует читать в следующей редакции: «Отсюда требования «ТехСтройАктив» следует удовлетворить частично - признать недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 1684 от 14.05.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 634 532,1 рубль (1 398 759 руб. – 634 532,1 руб. (1 758 373,1 руб. – 1 123 841 руб.), соответствующих пеней, а также штрафа в сумме 6 804,59 рублей, приходящегося на удовлетворённую часть требований по недоимке. Так налоговой инспекцией при рассмотрении материалов камеральной проверки по собственной инициативе был снижен штраф до 15 000 рублей. Учитывая, что доначисление недоимки в сумме 634 532, 1 рубль признано судом незаконным, незаконным является и сумма штрафа, приходящаяся на данную сумму недоимки, - 6 804,59 рублей».

Второй абзац резолютивной части решения суда следует читать в следующей редакции: «Признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 1684 от 14.05.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 634 532,1 рубль, соответствующих пеней, штрафа в сумме 6 804,59 рублей. Далее по тексту».

Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области и ООО «ТехСтройАктив» обжаловали решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекция просит решение суда от 17.02.2014 о признании  недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 41802 от 14.05.2013 в части доначисления НДС в сумме 839 941,79 рублей, соответствующих пеней, штрафа в сумме 9 007,36 рублей – признать незаконным и принять новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований общества отказать.

Общество просит отменить решение суда от 17.02.2014 в части отказа в удовлетворении требований заявителя и отмены обеспечительных мер в удовлетворении части заявления, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований с учетом требований части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, общество обратилось с апелляционной жалобой на определение суда от 15.03.2014, в которой просит определение суда отменить, разрешить вопрос по существу.

В составе суда произведена замена судьи Шимбаревой Н.В. на судью Николаева Д.В. в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После замены состава суда рассмотрение жалобы начато сначала.

От ООО «ТехСтройАктив» поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия представителя общества, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представители инспекции поддержали правовую позицию по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, а апелляционные жалобы общества не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 18.07.2012 ООО «ТехСтройАктив» была представлена в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области декларация по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2012 года, содержащая следующие показатели:

- налоговая база по ставке 18 % - 11.984.524 рубля;

- сумма НДС с налоговой базы по ставке 18 % - 2.157.214 рублей;

- сумма заявленных налоговых вычетов - 3.281.055 рублей;

- сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета - 1.123.841 рубль.

В период с 18.07.2012 по 18.10.2012 Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 48258 от 25.10.2012.

Акт камеральной налоговой проверки от 25.10.2012 № 48258 и извещение от 25.10.2012 № 16/48258 от 25.10.2012 о дате, месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручены 31.10.2012 под роспись представителю общества Золотых М.А. по доверенности от 05.07.2012.

Обществом представлены возражения (вх. № 48886 от 19.11.2012), а также дополнения к возражениям (вх. № 49894 от 27.11.2012) с приложением документов (копий договоров подряда и поставки, платежных поручений, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и др.)

Материалы камеральной налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены в присутствие представителей общества, что подтверждается протоколом № 218 от 27.11.2012.

Вынесено решение № 426 от 27.11.2012 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено 10.12.2013 под роспись представителю общества Кибаловой Л.Н. по доверенности № 8 от 10.12.2012.

По результатам проверки мероприятий налогового контроля составлена справка от 08.02.2013, которая вручена 22.02.2013 вместе с извещением № 16/48236 о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля представителю ООО «ТехСтройАктив» Кибаловой Л.Н. по доверенности от 09.01.2013, что подтверждается ее подписью.

09.04.2013 инспекцией принято решение № 14-10693 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которое с извещением о переносе рассмотрения материалов проверки № 10694 от 09.04.2013 вручено представителю общества Подъяпольской Н.А. по доверенности от 09.01.2013.

Материалы камеральной налоговой проверки ООО «ТехСтройАктив» с учетом возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены начальником инспекции 18.04.2013, о чем составлен протокол от 18.04.2013.

14.05.2013 инспекцией принято решение № 41802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу был доначислен НДС в сумме 1 398 759 рублей, пени в сумме 100 945,62 рубля. Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 15 000 рублей. А также вынесено решение № 1684 от 14.05.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 1 123 841 рубль. Данные решения вручены представителю общества Савельевой Г.Ю. по доверенности от 09.01.2013.

Решение № 41802 от 14.05.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано ООО «ТехСтройАктив» в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-15/3279 от 23.07.2013 апелляционная жалоба ООО «ТехСтройАктив» была оставлена без удовлетворения.

Как следует из текста решений № 41802 от 14.05.2013 и № 1684 от 14.05.2013, основанием для доначисления НДС явилось то обстоятельство, что согласно выписки с расчетного счета ООО «ТехСтройАктив» во 2-м квартале 2012 года общество от ООО «Регион-Металл» получило денежные средства в сумме 22 200 000 руб. (НДС 3 386 440,6 руб.). Однако, обществом был исчислен НДС только с суммы 5 662 953 руб. 26 коп. В связи с указанным, поступившие от заказчика ООО «Регион-Металл» денежные средства в сумме 16 537 046 руб. 70 коп. расценены инспекцией как сумма авансов в счет выполнения предстоящих работ.

Таким образом, по результатам проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком не учтены при формировании налогооблагаемой базы по НДС суммы денежных средств, поступившие от заказчика ООО «Регион-Металл» на расчетные счета в счет предстоящего выполнения работ в размере 16 537 046 руб. 70 коп., в т.ч. НДС 2 522 600 руб. 40 коп., в результате нарушены ст.ст. 153, 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для данного вывода являются следующие обстоятельства, установленные в ходе камеральной проверки и мероприятиями налогового контроля.

ООО «ТехСтройАктив» выступало в качестве подрядчика по следующим договорам подряда с ООО «Регион-Металл» (заказчиком) на объекте «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78»:

- договор № 12 подряда от 27.02.2012, стоимость работ – 10 830 000 руб., в т. ч. НДС- 11 652 033 руб.;

- договор № 13 подряда на выполнение работ от 15.04.2012, стоимость работ – 3 048 327 руб., в т. ч. НДС – 464 999 руб.;

- договор № 14 подряда на выполнение работ от 28.05.2012, стоимость работ – 2 614 626,2 руб., в т. ч. НДС – 398 841,28 руб.

ООО «ТехСтройАктив» самостоятельно закупает материалы, ООО «Регион-Металл» возмещает эти расходы помимо оплаты за выполненные работы. Возмещение расходов на приобретение материалов осуществляется на основании дополнительных соглашений к договорам подряда выполненных работ:

- дополнительное соглашение № 1 к договору № 13 подряда на выполнение работ от 15.04.2012, согласно которого в связи с возникшей потребностью в приобретении дополнительных материалов для надлежащего выполнения объема работ цена настоящего договора составляет 7 048 327,06 руб., в т.ч. НДС 1 075 168,53 руб.

- дополнительное соглашение № 1 к договору № 12 подряда на выполнение работ от 01.03.2012, согласно которого в связи с возникшей потребностью в приобретении дополнительных материалов для надлежащего выполнения объема работ цена настоящего договора составляет 17 080 012,28 руб., в т.ч. НДС 2 605 425,6 руб.

В книге продаж по контрагенту ООО «Регион-Металл» были представлены следующие счета-фактуры: № 5 от 28.04.2012 на сумму 8 478 785 руб., в том числе НДС 1 293 373,98 руб. (по договору № 12 от 27.02.2012); № 6 от 31.05.2012 на сумму 3 048 327,06 руб., в том числе НДС 464 999,04 руб. (по договору № 13 от 23.04.2012); № 7 от 29.06.2012 на сумму 2 614 626,20 руб., в том числе НДС 398 841,28 руб. (по договору № 14 от 28.05.2012).

Итого сумма налога к вычету составила 2 157 214 руб. 31 коп.

По сведениям из банковской выписки (запрос от 24.07.2012 №210065) инспекцией установлено поступление денежных средств на счета ООО «ТехСтройАктив» от ООО «Регион-Металл» в следующих суммах:

5 000