Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А53-15549/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

руб. по платежному поручению № 132 от 23.04.2012 (НДС 762 711,86 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

2 000 000 руб. по платежному поручению № 139 от 26.04.2012 (НДС 305 084,75 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 500 000 руб. по платежному поручению № 144 от 23.04.2012 (НДС 762 711,86 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 000 000 руб. по платежному поручению № 159 от 14.05.2012 (НДС 152 542,37 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 200 000 руб. по платежному поручению № 163 от 17.05.2012 (НДС 183 050,85 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

150 000 руб. по платежному поручению № 169 от 22.05.2012 (НДС 22 881,36 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

600 000 руб. по платежному поручению № 183 от 25.05.2012 (НДС 91 525,42руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 500 000 руб. по платежному поручению № 187 от 22.05.2012 (НДС 228 813,56 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

100 000 руб. по платежному поручению № 190 от 31.05.2012 (НДС 228 813,56 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 000 000 руб. по платежному поручению № 194 от 15.06.2012 (НДС 152 542,37 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 13 от 23.04.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

2 000 000 руб. по платежному поручению № 196 от 06.06.2012 (НДС 305 084,75 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

500 000 руб. по платежному поручению № 204 от 07.06.2012 (НДС 76 271,19 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

250 000 руб. по платежному поручению № 212 от 15.06.2012 (НДС 38 135,59 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

400 000 руб. по платежному поручению № 217 от 18.06.2012 (НДС 61 016,95 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 400 000 руб. по платежному поручению № 219 от 20.06.2012 (НДС 305 084,75 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 700 000 руб. по платежному поручению № 223 от 22.06.2012 (НДС 259 322,03 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

100 000 руб. по платежному поручению № 226 от 25.06.2012 (НДС 15 254,24 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.,

1 800 000 руб. по платежному поручению № 226 от 25.06.2012 (НДС 274 576,27 руб.), назначение платежа – оплата по договору подряда № 14 от 28.05.2012 за СМР на объекте по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Университетский, 78.

Итого сумма поступивших денежных средств составила 22 200 000 руб., НДС – 3 386 440 руб. 60 коп. В

Кроме того, во 2-м квартале 2012г. на расчетный счет ООО «ТехСтройАктив» также поступили денежные средства от ООО «Регион-Металл» по иным договорам на общую сумму 5 399 162,74 руб. Соответственно, итоговая сумма поступлений от ООО «Регион-Металл» за указанный период составила 27 599 162,74 руб. (22 200 000 руб.+ 5 399 162,74 руб.).

Таким образом, денежные средства во 2-м квартале 2012г. поступали на расчетный счет по договорам № 13 от 23.04.2012г. и № 14 от 28.05.2012г., т.е. относящимся к 2-му кварталу 2012г. По указанному основанию проверяющим инспектором сделан вывод о неполном отражении налогооблагаемой базы по НДС по данным договорам. Как указано выше, общая сумма по счетам-фактурам № 6 от 31.05.2012г. и № 7 от 29.06.2012г., относящимся к договорам № 13 0т 23.04.2012г. и № 14 от 28.05.2012г., составила 5 662 953,26 руб. (3 048 327,06 руб. + 2 614 626,20 руб.), в т.ч. НДС - 863 840, 32 руб. (464 999,04 руб. + 398 841,28 руб.).

Как следует из акта сверки взаиморасчетов и анализа счета 62 у ООО «ТехСтройАктив» по состоянию на 01.04.2012 числилась дебиторская задолженность по контрагенту «ООО «Регион-Металл» в размере 1 746 846,74 руб. При этом стоимость выполненных работ для ООО «Регион-Металл» составила во 2-м квартале 2012г. 14 141 738,26 руб. С учетом оплаты, произведенной со стороны ООО «Регион-Металл» во 2-м квартале 2012г. (27 599 162,74 руб.), кредиторская задолженность по состоянию на 30.06.2012 составила 11 710 577,74 руб. (1 746 846,74 руб.+ 14 141 738,26 руб.- 27 599 162,74 руб.).

Таким образом, по окончании 2-го квартала 2012г. у ООО «ТехСтройАктив» возникла кредиторская задолженность по счету 62 в отношении контрагента ООО «Регион-Металл»  (суммарно  по  всем  имеющимся  договорам  с  данным  лицом).

Соответственно, получение во 2-м квартале 2012г. предоплаты от ООО «Регион-Металл» в размере 11 710 577,74 руб. фактически подтверждено самим налогоплательщиком.

В то же время, в представленном налогоплательщиком «анализе счета 62/субконто «ООО «Регион-Металл» имеется подсубконто «Возмещение расходов на приобретение материалов».

По состоянию на 01.04.2012 кредитовое сальдо на данном подсубконто составило 5 680 849 руб., поступления средств за 2 квартал 2012г. – 13 470 823,40 руб., кредитовое сальдо на 30.06.2012г. - 19 151 672 руб.

В подтверждение наличия факта возмещения расходов на приобретении материалов представлены только дополнительные соглашения к рассматриваемым договорам, которые лишь увеличивают стоимость выполняемых работ, однако не представлены ни заявки на приобретение, ни расчет количества, стоимости, наименования материалов, при этом из анализа полученных документов, установлено, представлены исходные сметы, без внесения дополнительных расходов, в том числе материалов, кроме этого, в рассмотренных локальных сметах, актах о приемке выполненных работ заложен расход на материалы. Налогоплательщиком не расшифровано, что представляет собой «возмещение» и по каким причинам оно не считается предоплатой, так как ООО «ТехСтройАктив» заявляло вычеты по налогу в проверяемом периоде по приобретенным у сторонних организаций строительным материалам, таким образом, формулировка «Возмещение расходов на приобретение материалов» противоречит смыслу рассматриваемых сделок, а сведения, заявленные в представленных документах носят противоречивый характер. Инспекцией также учтено, что стоимость подрядных работ, выполнявшихся по всем договорам между ООО «Регион-Металл» и ООО «ТехСтройАктив», включала в себя в том числе и стоимость строительных материалов. Выполнение работ с использованием давальческих материалов заказчика условиями договоров предусмотрено не было.

На основании вышеизложенного и с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «ТехСтройАктив» не учтены при формировании налогооблагаемой базы по НДС суммы денежных средств, поступивших на расчетные счета в счет предстоящего выполнения работ в размере 16 537 047 руб., в т.ч. НДС 2 522 600 руб.

По указанным обстоятельствам обществу был доначислен НДС в сумме 1 398 759 руб., отказано в возмещении суммы НДС в размере 1 123 841 руб.

ООО «ТехСтройАктив» полагает, что доначисление НДС произведено необоснованно, поскольку указанные средства является полученной обществом компенсацией на приобретение строительных материалов, и в силу статьи 146 НК РФ не являются объектом налогообложения НДС.

Проверив указанные доводы общества, суд  первой иснтанции указал следующее.

 06.01.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 9, по которому последний обязывался выполнить по заданию заказчика комплекс работ по погружению методом вдавливания составных железобетонных свай с предварительным бурением лидерных скважин на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону».

Стоимость работ была установлена п. 2.1 договора в сумме 2 052 159,71 рубля.

Срок работ установлен с 06.01.2012 по 08.02.2012.

Дополнительным соглашением № 1 от 16.10.2012 к данному договору стороны согласовали новую стоимость договора - 7 052 159,71 рубль. А также установили, что заказчик по мере необходимости перечисляет подрядчику сумму, указанную в счете на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ.

01.02.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 10, по которому последний обязывался выполнить по заданию заказчика общестроительные работы на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону».

Стоимость работ была определена договором - 234 190,26 рублей.

Срок выполнения работ был определен с 07.02,2012 по 29.02.2009.

Дополнительным соглашением № 1 от 10.02.2012 стороны изменили стоимость работ по договору, установив ее - 3 034 190,26 рублей.

15.02.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 11 подряда на выполнение работ, по которому подрядчик обязуется выполнить подготовку к устройству фундаментальной плиты на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону».

Стоимость работ была определена в п. 2.1. договор - 1 010 759 рублей.

Сроки выполнения работ установлены с 15.02.2012 по 30.02.2012.

Дополнительным соглашением к договору № 1 от 20.02.2012 стороны изменили п. 2.1. договора и определили, что его стоимость составляет 5 010 759,27 рублей.

27.02.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 12 подряда на выполнение работ, по которому подрядчик обязуется выполнить работ по устройству фундаментной плиты на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону» (л.д. 42-44 т. 1).

Стоимость работ была определена в п. 2.1. договор – 11 080 012 рублей.

Сроки выполнения работ установлены с 15.03.2012 по 30.04.2012.

Дополнительным соглашением к договору № 1 от 01.03.2012 стороны изменили п. 2.1. договора и определили, что его стоимость составляет 17 080 012,28 рублей.

Во втором квартале 2012 года по указанному договору заявителем были выполнены работы на сумму 8 478 785 рублей, что подтверждено актом о приемке выполненных работ от 28.04.2012 № 2 и справкой о стоимости выполненных работ № 1 от 28.04.2012 (л.д. 48-60 т.1).

Платежными поручениями № 102 от 02.04.2012, № 117 от 13.04.2012, № 126 от 17.04.2012, № 168 от 22.05.2012 ООО «Регион-металл» перечислило заявителю по указанному договору 2.257.871,46 рублей (л.д. 106, 109, 110 т.1)

23.04.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 13 подряда на выполнение работ, по которому подрядчик обязуется выполнить работы по устройству ленточного ростоверка, колонн, диафрагм жесткости, стен автостонки, плиты перекрытия и пола автостоянки на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону» (л.д. 61-62 т.1).

Стоимость работ, согласно условиям договора, определяется согласованными сторонами договора сметами, актами формы КС-2 и справками КС-3.

Сроки выполнения работ установлены с 15.04.2012 по 15.06.2012.

Дополнительным соглашением к договору № 1 от 01.05.2012 стороны изменили п. 2.1. договора и определили, что его стоимость составляет 7 048 327,06 рублей (л.д. 65 т.1).

Во втором квартале 2012 по указанному договору заявителем были выполнены работы на сумму 3 048 327,06 рублей, что подтверждено актом о приемке выполненных работ от 31.05.2012 № 1 и справкой о стоимости выполненных работ № 1 от 31.05.2012 (л.д. 66-84 т.1).

Платежными поручениями № 132 от 23.04.2012, № 139 от 26.04.2012, №  144 от 02.05.2012, № 159 от 14.05.2013, № 163 от 17.05.2012, № 169 от 22.05.2012, 183 от 24.05.2012, № 187 от 25.05.2012, № 190 от 31.05.2012, № 194 от 05.06.2012 ООО «Регион-металл» перечислило заявителю по указанному договору 15.450.000 рубля (л.д. 111-116, 118-121 т.1).

28.05.2012 между ООО «Регион-Металл» (заказчик) и ООО «ТехСтройАктив» (подрядчик), был заключен договор № 14 подряда на выполнение работ, по которому подрядчик обязуется выполнить работ по возведению 1-го и 2-го этажей на стройобъекте: «Многоквартирный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по пер. Университетскому, 78 в г. Ростове-на-Дону» (л.д. 85-87 т.1).

Стоимость работ согласно условиям договора определяется согласованными сторонами договора сметами, актами формы КС-2 и справками КС-3.

Сроки выполнения работ были установлены с 15.06.2012 по 31.07.2012.

Согласно представленной заявителем в материалы дела локальной сметы стоимость выполненных работ по данному договору во 2-м квартале 2012 составляла 2 614 626,20 рублей. Данная стоимость подтверждена актом о приемке выполненных работ № 1 от 29.06.2012 и справкой о стоимости выполненных работ № 1 от 29.06.2012 (л.д. 88-­103 т.1).

Платежными поручениями № 196 от 06.06.2012, № 204 от 07.06.2012, № 212 от 15.06.2012, № 217 от 18.06.2012, № 219 от 20.06.2012, № 223 от 22.06.2012, № 226 от 25.06.2012, №227 от 26.06.2012 ООО «Регион-металл» перечислило заявителю по указанному договору 8 150 000 рублей (л.д. 122-129 т.1).

Кроме того платежными поручениями № 91 от 02.04.2012, № 92 от 02.04.2012, № 93 от 02.04.2012,