Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А32-34831/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

НДС за 3 квартал в размере 882 234 руб.

Указанная сумма недоимки оспаривается заявителем по настоящему делу.

Суд исходил из того, что за указанный период налоговая база, согласно выводам эксперта составила 15 779 082 руб., НДС с налоговой базы составляет 2 764 724 руб., налоговые вычеты составляют 2 202 612 руб., налог к уплате составляет 562 112 руб.

Как следует из выписки лицевого счета за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, предприниматель 20.10.2009 исчислил налог за 3 квартал 2009 в общей сумме 60 790 руб.

С учетом суммы НДС к уплате, исчисленной экспертом, недоимка по НДС за 3 квартал составляет 501 322 руб. (562 112 руб. - 60 790 руб.).

Вместе с тем, согласно оспариваемому решению, налоговым органом предложено уплатить недоимку по НДС за 3 квартал в сумме 882 234 руб.

Таким образом, оспариваемое решение подлежит признано незаконным в части доначисления НДС за 3 квартал 2009 в сумме 380 912 руб. (882 234 руб. – 501 322 руб.).

НДС 4 квартал 2009

За указанный период налоговая база по данным налогового органа составила 18 947 102 руб., НДС с налоговой базы составляет 3 299 217 руб., налоговые вычеты составляют 1 002 621 руб., налог к уплате составляет 2 296 596 руб.

С учётом суммы исчисленного НДС к уплате налоговый орган в результате выездной проверки пришел к выводу о неполной уплате предпринимателем НДС за 4 квартал, доначислил НДС за 4 квартал в размере 2 166 536 руб.

Указанная сумма недоимки оспаривается заявителем по настоящему делу.

Суд исходил из того, что за указанный период налоговая база, согласно выводам эксперта составила 25 342 103 руб., НДС с налоговой базы составляет 4 274 726 руб., налоговые вычеты составляют 3 935 702 руб., налог к уплате составляет 339 024 руб.

Как следует из выписки лицевого счета за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, предприниматель 22.04.2010 исчислил налог за 4 квартал в общей сумме 130 060 руб.

С учетом суммы НДС, исчисленной к уплате экспертом, недоимка по НДС за 4 квартал составляет 208 964 руб. (339 024 руб. - 130 060 руб.).

Вместе с тем, согласно оспариваемому решению, налоговым органом предложено уплатить недоимку по НДС за 3 квартал в сумме 2 166 536 руб.

Таким образом, оспариваемое решение признано незаконным в части доначисления НДС за 3 квартал 2009 в сумме 1 957 572 руб. (2 166 536 руб. – 208 964 руб.).

НДС 1 квартал 2010

За указанный период налоговая база по данным налогового органа составила 14 232 342 руб., НДС с налоговой базы составляет 2 476 912 руб., налоговые вычеты составляют 1 305 630 руб., налог к уплате составляет 1 171 282 руб.

С учетом суммы исчисленного НДС к уплате налоговый орган в результате выездной проверки пришел к выводу о неполной уплате предпринимателем НДС за 1 квартал, доначислил НДС за 1 квартал в размере 471 723 руб.

Указанная сумма недоимки оспаривается заявителем по настоящему делу.

Суд исходил из того, что за указанный период налоговая база согласно выводам эксперта составила 15 343 099 руб., НДС с налоговой базы составляет 2 646 345 руб., налоговые вычеты составляют 2 274 138 руб., налог к уплате составляет 372 207 руб.

Как следует из существа оспариваемого решения, налогоплательщиком исчислен налог по уточненной декларации за 1 квартал 2010 в сумме 699 559 руб. (1 171 282 руб. - 471 723 руб.).

То есть, согласно выводам эксперта исчисленная сумма НДС к уплате составляет на 3 27 352 руб. меньше, чем сумма НДС, фактически исчисленная предпринимателем.

Учитывая изложенные обстоятельства, оспариваемое решение признано незаконным в части доначисления НДС за 1 квартал 2010 в сумме 471 723 руб.

НДС 3 квартал 2010

За указанный период налоговая база по данным налогового органа составила 15 302 711 руб., НДС с налоговой базы составляет 2 742 383 руб., налоговые вычеты составляют 2 152 517 руб., налог к уплате составляет 589 866 руб.

С учётом суммы исчисленного НДС к уплате налоговый орган в результате выездной проверки пришел к выводу о неполной уплате предпринимателем НДС за 3 квартал, доначислил НДС за 3 квартал в размере 123 927 руб.

Указанная сумма недоимки оспаривается заявителем по настоящему делу.

Суд исходил из того, что за указанный период налоговая база, согласно выводам эксперта составила 15 826 334 руб., НДС с налоговой базы составляет 2 811 562 руб., налоговые вычеты составляют 2 862 279 руб., налог к уплате составляет 50 717 руб.

Как следует из существа оспариваемого решения, налогоплательщиком согласно декларации за 3 квартал 2010 исчислен НДС в сумме 465 939 руб. (589 866 руб. - 123 927 руб.).

Вместе с тем, согласно выводам эксперта НДС в сумме 50 717 руб. за указанный период подлежит возмещению предпринимателю.

Учитывая изложенные обстоятельства, оспариваемое решение признано незаконным в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 в сумме 123 927 руб.

Таким образом, суд сделал вывод о недействительности решения ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 18.06.2012 № 19-42/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления НДС за 3 квартал 2009 в сумме 380 912 руб.; доначисления НДС за 4 квартал 2009 в сумме 1 957 572 руб.; доначисления НДС за 1 квартал 2010 в сумме 471 723 руб.; доначисления НДС за 3 квартал 2010 в сумме 123 927 руб. доначисления соответствующих сумм пени по НДС и штрафных санкций по НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Апелляционный суд считает, что решение инспекции в части НДС подлежало признанию недействительным: за 3 квартал 2009 года в сумме 269 203 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 1 726 630 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 113 543 руб., а в остальной части требований по НДС надлежало отказать ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

При предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 Кодекса, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных. Такой вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 16.03.2010 N ВАС-8163/09.

Таким образом, при предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе также провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 названного Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

  В рассматриваемом случае, назначив по делу судебную экспертизу и приняв во внимание ее выводы, суд первой инстанции не учел, что эксперт провел экспертизу с учетом всех представленных обществом инспекции на дату экспертизы уточненных налоговых деклараций по НДС, в том числе тех, которые были представлены обществом после окончания выездной налоговой проверки и принятия решения по ней 02.08.2012.

 Следовательно, инспекция не могла при принятии оспариваемого решения учесть данные уточненных деклараций налогоплательщика, а у суда, исходя из предмета заявленного обществом требования, отсутствовали основания для вывода о недействительности оспариваемого решения налогового органа по причине подачи заявителем уточненных налоговых деклараций.

3 квартал 2009

В первичной декларации предприниматель исчислил к уплате 60 790 руб.

Инспекция установила, что предпринимателем не исчислен НДС с авансов (419 503 руб.) и необоснованно предъявлен к вычету НДС, не уплаченный на таможне (462 731 руб.). Итого доначислено 882 234 руб. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составляет 943 024 руб. (60 790+882 234).

 Экспертом установлено, что сумма реализации меньше, чем установлена налоговым органом, что соответствует книге продаж (13 029 006 руб.).

С учетом выводов судебной экспертизы, с которыми согласилась инспекция, за названным исключением о предоставлении уточненных декларация после вынесения решения инспекции, подлежащая уплате в бюджет сумма НДС составляет 673 821 руб. =2345221+419503-300000-1790903, из которых:

2 345 221 руб. - сумма НДС, исчисленная с выручки,

419 503 руб. - сумма НДС, исчисленная с авансов,

300 000 руб. - сумма НДС к вычету по приобретенным ТМЦ (работам, услугам),

1 790 903 руб. - сумма НДС к вычету по импорту ТМЦ.

Самостоятельно общество исчислило НДС в бюджет в размере 60 790 руб. Следовательно, должно быть доначислено  налога (с учетом выручки в меньшем размере) 673821-60790=613 031 руб. Инспекция доначислила НДС в сумме 882 234 руб. Суд признал недействительным доначисление в сумме 280 912 руб.

Таким образом, судом неправомерно признано недействительным доначисление налога в размере 111 709 руб., правомерно – 269 203 руб.

4 квартал 2009

           За 4 квартал 2009 года судом неправомерно признано недействительным доначисление НДС в сумме 230 942 руб., правомерно – 1 726 630 руб., исходя из следующего расчета:  2 681 002+618 117-53 521-413 542-2 392 150 = 439 906 – подлежащая уплате в бюджет сумма НДС.

           При этом: 2 681 002 руб. - сумма НДС, исчисленная с выручки 618 117 руб. - сумма НДС, исчисленная с авансов; 53 521 руб. - сумма НДС к вычету по приобретенным ТМЦ (работам, услугам); 413 542 руб. - сумма НДС к вычету по авансам закрытым (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения); 2 392 150 руб. - сумма НДС к вычету по импорту ТМЦ (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения).

           Самостоятельно предприниматель по декларации, которая была в инспекции на момент вынесения решения, указал сумму к возмещению из бюджета.

          Следовательно, должно быть доначислено 439 906 руб. налога. Инспекция доначислила НДС в сумме 2 166 536 руб. Судом признано недействительным доначисление налога в сумме 1 957 572 руб., тогда как следовало признать недействительным доначисление  в сумме 1 726 630  руб. (2 166 536- 439 906).

1 квартал 2010

           За 1 квартал 2010 года судом неправомерно признано недействительным доначисление НДС в сумме 471 723 руб., исходя из следующего расчета: 2 005 189+ 471 723- 224 407- 618 117- 1 081 223= 553 165- подлежащая уплате в бюджет сумма НДС.

            При этом: 2 005 189 руб. - сумма НДС, исчисленная с выручки; 471 723 руб. - сумма НДС, исчисленная с авансов; 224 407 руб. - сумма НДС к вычету по приобретенным ТМЦ (работам, услугам); 618 117 руб. - сумма НДС к вычету по авансам закрытым (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения); 1 081 223 руб. - сумма НДС к вычету по импорту ТМЦ (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения).

            Самостоятельно предприниматель по декларации, которая была в инспекции на момент вынесения решения,  указал сумму к уплате 81 442 руб. Следовательно, должно быть доначислено 471 723 руб. (553 165- 81 442). Инспекция произвела доначисление НДС в сумме 471 723 руб., которое суд неправомерно признал недействительным.

3 квартал 2010

           За 3 квартал 2010 года судом неправомерно признано недействительным доначисление НДС в сумме 10 384 руб., правомерно – 113 543 руб., исходя из следующего расчета:  2 605 015+ 67 249- 230 019- 509 363- 1 922 498= 10 384 руб. подлежащая уплате в бюджет сумма НДС.

При этом: 2 605 015 руб. - сумма НДС, исчисленная с выручки; 67 149 руб. - сумма НДС, исчисленная с авансов; 230 019- сумма НДС к вычету по приобретенным ТМЦ (работам, услугам); 509 363 руб. - сумма НДС к вычету по авансам закрытым (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения); 1 922 498 руб.- сумма НДС к вычету по импорту ТМЦ (предприниматель заявил в уточненной декларации, представленной после составления акта, но до вынесения решения).

Самостоятельно предприниматель по декларации, которая была в инспекции на момент вынесения решения указал возмещение из бюджета.  

Следовательно, должно быть доначислено налога в сумме 10 384 руб. Инспекция доначислила  НДС в сумме 123 927 руб. Суд признал недействительным доначисление НДС в сумме  123 927 руб., тогда как следовало признать недействительным доначисление НДС в сумме 113 543  руб.

С учетом изложенного, исключив из расчета НДС данных уточненных налоговых деклараций, представленных обществом после вынесения инспекцией спорного решения от 18.06.12, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о законности доначислений предпринимателю НДС за 3 квартал 2009 в сумме 111 709 руб.;  за 4 квартал 2009 в сумме 230