Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n А32-4047/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

000руб.; №06 от 30.05.05, №07 от 31.05.05 в мае 2005г. на сумму 3 771 100руб., в т.ч. НДС 575 252,54руб., оплата произведена п/п 43 от 11.05.05 в сумме 425 000руб., п/п44 от 14.05.05 в сумме 176 000руб. п/п 45 от 16.05.05 в сумме 592 000руб., п/п 47 от 18.05.05 в сумме 100 000руб., п/п 52 от 23.05.05 в сумме 948 000руб., п/п 62 от 26.05.05 в сумме 1 494 100руб., п/п 780 от 06.05.05 в сумме 36 000руб.;  №08 от 30.06.05, в июне 2005г. на сумму 3 093 700руб., в т.ч. НДС 471 920,34руб., оплата произведена п/п 84 от 06.06.05 в сумме 400 000руб., п/п 95 от 10.06.05 в сумме 1 070 000руб., п/п 102 от 16.06.05 в сумме 16 700руб., п/п 106 от 20.06.05 в сумме 15 000руб., п/п 111 от 22.06.05 в сумме 1 592 000руб.; №09 от 31.07.05, в июле 2005г. на сумму 600 000руб., в т.ч. НДС 91 525руб., оплата произведена п/п 125 от 04.07.05 в сумме 200 000руб., п/п152 от 18.07.05 в сумме 300 000руб., п/п162 от 27.07.05 в сумме 100 000руб.;  №10 от 31.08.05, в августе 2005г. на сумму 281 000руб., в т.ч. НДС 42 864,41руб., оплата произведена п/п 180 от 05.08.05 в сумме 181 000руб., п/п185 от 09.08.05 в сумме 100 000руб.;  №11 от 30.09.05, в сентябре 2005г. на сумму 72 000руб., в т.ч. НДС 10 983,05руб., оплата произведена п/п 947 от 08.09.05 в сумме 72 000руб., п/п152 от 18.07.05 в сумме 300 000руб., п/п162 от 27.07.05 в сумме 100 000руб.; №12 от 15.12.05, в декабре 2005г. на сумму 18 500руб., в т.ч. НДС 2 822,03руб., оплата произведена п/п 262 от 15.12.05 в сумме 18 500руб.;

В 2006г. реализация от сдачи в аренду имущества составила: №01 от 31.01.06, №2 от 31.02.06 в январе 2006г. на сумму 2 274 000руб., в т.ч. НДС 346 881,36руб., оплата произведена п/п1 от 19.01.06 на суму 2 038 000руб., п/п 2 от 20.01.06 в сумме 200 000руб., п/п559 от 21.01.06 в сумме 36 000руб.; №03 от 31.03.06, в марте 2006г. на сумму 1 229 000руб., в т.ч. НДС 187 474,58,37руб. оплата произведена п/п8 от 16.03.06 на суму 1 160 000руб., п/п 9 от 27.03.06 в сумме 63 000руб., п/п10 от 31.03.06 в сумме 6 000руб.; №05 от 30.04.06, №04 от 18.04.06 в апреле 2006г. на сумму 3 006 000руб., в т.ч. НДС 458 542,38руб. оплата произведена п/п11 от 11.04.06 на суму 1 000 000руб., п/п13 от 12.04.06 в сумме 482 000руб., п/п19 от 24.04 .06 в сумме 1 500 000руб., п/п178 от 18.04.06 в сумме 24 000руб.;  №06 от 31.05.06, в мае 2006г. на сумму 1 472 000руб., в т.ч. НДС 224 542,37руб. оплата произведена п/п24 от 03.05.06 на сумму 324 000руб., п/п36 от 05.05.06 в сумме 275 000руб., п/п36 от 10.05.06 в сумме 343 000руб., п/п38 от 15.05.06 в сумме 147 000руб., п/п 41 от 18.05.06 в сумме 20 000руб., п/п 43 от 23.05.06 в сумме 1 200 000руб., п/п 56 от 30.05.06 в сумме 150 000руб.; №07 от 30.06.06, в июне 2006г. на сумму 540 000руб., в т.ч. НДС 82 327,88руб. оплата произведена п/п57 от 02.06.06 на сумму 308 000руб., п/п70 от 05.06.06 в сумме 80 000руб., п/п80 от 07.06.06 в сумме 41 000руб., п/п91 от 13.06.06 в сумме 55 000руб., п/п 100 от 21.06.06 в сумме 56 000руб.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Налоговая база в соответствии со ст. 153 НК РФ определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 1, 2, 4 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Судами установлено, что выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества за периоды 2005-2006г.г. составила, в том числе: за январь 2005г. сумму 1 000 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 152 542руб. (по уточненной декларации налогооблагаемая база 1 228 813руб., НДС исчислен в сумме 221 186руб.);  за февраль 2005г. сумму 486 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 74 135руб. (по уточненной декларации налогооблагаемая база 36 000руб., НДС исчислен в сумме 5 491,53руб.); за март 2005г. сумму 2 267 812,62руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 345 937руб. (по уточненной декларации сумма аналогична);  за апрель 2005г. сумму 991 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 151 169руб. (по уточненной декларации сумма аналогична); за май 2005г. сумму 3 771 100руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 575 252руб. (по уточненной декларации сумма аналогична); за июнь 2005г. сумму 3 093 700руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 471 920руб. (по уточненной декларации налогооблагаемая база 2 607 627руб., НДС исчислен в сумме 469 373руб.); за 3кв. 2005г. сумму 953 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 145 372руб. (по уточненной декларации сумма аналогична); за 4кв. 2005г. сумму 18 500руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 2 822руб. (по уточненной декларации сумма аналогична); за январь. 2006г. сумму 2 419 372,88руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 346 881руб. (по уточненной декларации сумма аналогична); за март 2006г. сумму 1 229 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 187 474руб. (по уточненной декларации налогооблагаемая база 1 229 354руб., НДС исчислен в сумме 187 529руб.); за апрель 2006г. сумму 3 006 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 458 542руб. (по уточненной декларации сумма аналогична);  за май 2006г. сумму 1 472 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 224 542руб. (по уточненной декларации сумма аналогична);  за июнь 2006г. сумму 540 000руб., в т.ч. НДС подлежит исчислению в сумме 82 373руб. (по уточненной декларации сумма аналогична).

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что предпринимателем неверно исчислен НДС, с налогооблагаемой базы за январь 2005г. завышен в сумме 68 644руб., за февраль 2005г. занижен в сумме 68 644руб., за июнь занижен в сумме 2 547руб., за март 2006г. завышен в сумме 55 руб.

В соответствии со ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2005г.) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ: товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3,6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ (в ред. ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст.171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом п. 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговые вычеты при исчислении НДС возникает при наличии совокупности четырех условий: получения счета-фактуры соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ, оплаты (до 01.01.2006г.) и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг), подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Предпринимателем в декларациях за январь и февраль 2005г. суммы налога, предъявленного продавцами товаров к вычету не заявлялись.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговой инспекцией правомерно определено, что в январе налог к уплате излишне исчислен предпринимателем в сумме 68 644 руб., а в феврале правомерно доначислен к уплате НДС в сумме 68 644 руб.

Предпринимателем в декларации за март 2005г. к вычету предъявлена сумма НДС 168 644руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №495 от 03.03.05 на сумму 771 970,74руб. НДС 117 758,25руб., товарной накладной №ЭК00000534 от 03.03.05 ООО «Экодом», счетом-фактурой № 050 от 16.03.05 на сумму 267 812,62руб., НДС 40 852,77руб., накладной № 050 от 16.03.05 ООО «Кредо», счетом-фактурой №41 от 15.03.05 на сумму 11 354руб., НДС 1 731,97руб., накладной №41 от 15.03.05 ООО «Инбуко», счетом-фактурой №496 от 03.03.05 на сумму 54 435руб., НДС 8 303,64руб., актом №0000008 от 03.03.05 на аренду автотранспорта ООО «Экодом», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета- фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

Предпринимателем в декларации за апрель 2005г. к вычету предъявлена сумма НДС 176 781руб., что подтверждается книгой покупок и счетом-фактурой №593 от 06.04.05 на сумму 326 000руб. НДС 49 728,81руб. ООО «Геба» на приобретение автомобиля ГАЗ 32 212, счетом-фактурой № 794 от 18.04.05 на сумму 734 458,88руб., НДС 112 036,15руб., накладной №ЭК00000798 от 18.04.05 ООО «Экодом», счетом-фактурой №360 от 18.04.05 на сумму 2 700,31руб., НДС 411,91руб., актом сдачи-приемки №387 на получение лимитной карточки на водопользование ФГУ «Кубанский центр мониторинга водных объектов», счетом-фактурой №2752 от 08.04.05 на сумму 94 885,86руб., НДС 14 474,11 руб., накладной №20770/2/Т от 08.04.05, счетом-фактурой №2739 от 08.04.05 на сумму 870,37руб., НДС 132,77руб., накладной №20772/206/Т от 08.04.05 ЗАО Фирма «АРМКО», факт оплаты вышеуказанных счетов-фактур подтверждается выпиской банка, выставленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось.

В декларации за май 2005г. предпринимателем  к вычету предъявлена сумма НДС 538 260 руб., в книге покупок и счетом-фактурой №29 от 20.05.05 на сумму 249 940,92руб. НДС 38 126,58руб., актом приемки выполненных работ по ремонту административного корпуса, столовой и складов ООО «СпецПромЭкспертиза», счетом-фактурой №4278 от 27.05.05 на сумму 31 118,77руб., НДС 4 746,93руб., накладной №22397/2/Т от 27.05.05г. ЗАО Фирма «АРМКО», счетом-фактурой №269 от 12.05.05г. на сумму 46 938руб., НДС 7 160,03руб., накладной №236 от 12.05.05г. ООО «Дита», счетом-фактурой №2621 от 04.05.05г.