Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу n А53-15191/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

618,40 рублей, в т.ч. НДС18% - 209 992,65 рублей, товарная накладная № 190 от 09.03.07, п/п № 14 от 15.06.07; счет-фактура № 192 от 09.03.07 на сумму 164 638,80 рублей, в т.ч. НДС18% - 25 114,39 рублей, товарная накладная № 192 от 09.03.07, п/п № 14 от 15.06.07; счет-фактура № 193 от 09.03.07 на сумму 38 993,40 рублей, в т.ч. НДС18% - 5 948,15 рублей, товарная накладная № 193 от 09.03.07, п/п №6 от 08.08.07 ; счет-фактура № 191 от 09.03.07 на сумму 67 132,80 рублей, в т.ч. НДС18% - 10 240,60 рублей, товарная накладная № 191 от 09.03.07, п/п № 14 от 15.06.07.;

по ООО «МДМ-Печать»: счет-фактура № 1382 от 21.04.07 на сумму 1 213 402,79 рублей, в т.ч. НДС 18% - 185 095,34 рублей, Акт № 956 от 21.04.07; счет-фактура № 1295 от 14.04.07 на сумму 1 209 212,52 рублей, в т.ч. НДС 18% - 184 456,15 рублей, Акт № 937 от 14.04.07; счет-фактура № 1195 от 07.04.07 на сумму 1204 485,48 рублей, в т.ч. НДС 18% - 183 735,08 рублей, Акт № 848 от 07.04.07; счет-фактура № 990 от 24.03.07 на сумму 1 300 830,13 рублей, в т.ч. НДС 18% - 198 431,71 рублей, Акт № 678 от 24.03.07; № 1097 от 01.04.07 на сумму 1 301 242,79 рублей, в т.ч. НДС 18% - 198 494,66 рублей, Акт № 750 от 01.04.07, счет-фактура №1592 от 08.05.07 на сумму 506072,35 рублей, в т.ч. НДС18% - 77197,48 рублей, Акт №1126 от 08.05.07.;

по ООО «Дистрибьютерская компания МИКС»: счет-фактура № 702225 от 15.03.07 на сумму 174 016 рублей, в т.ч. НДС18% - 26 544,81 рублей, товарная накладная №М-064 от 15.03.07, п/п №35 от 27.07.07 ; счет-фактура № 702224 от 15.03.07 на сумму 69 606,40 рублей, в т.ч. НДС18% - 10 617,93 рублей, товарная накладная №М-063 от 15.03.07, п/п №35 от 27.07.07 ; счет-фактура № 702441 от 22.03.07 на сумму 405 000 рублей, в т.ч. НДС18% - 61 779,66 рублей, товарная накладная №М-070 от 22.03.07, п/п №35 от 27.07.07; счет-фактура № 702440 от 22.03.07 на сумму 762 500 рублей, в т.ч. НДС18% - 116 313,56 рублей, товарная накладная №М-069 от 22.03.07, п/п №35 от 27.07.07 ; счет- фактура № 702442 от 22.03.07 на сумму 730 446,75 рублей, в т.ч. НДС18% - 111 424,08 рублей, товарная накладная №М-071 от 22.03.07, п/п №35 от 27.07.07 , счет-фактура №703656 от 08.05.07 на сумму 913428,50 рублей, в т.ч. НДС18% - 139336,55 рублей, товарная накладная №М-083 от 08.05.07, п/п №40 от 29.08.07; счет-фактура № 704075 от 23.05.07 на сумму 423951 рублей, в т.ч. НДС18% - 64670,49 рублей, товарная накладная №М-085 от 23.05.07, п/п №40 от 29.08.07.;

по ЗАО «БТК»: счет-фактура № 1612 от 27.03.2007 на сумму 51 035,00 рублей, в т.ч. НДС - 7 785 рублей, товарная накладная №1716 от 27.03.07, п/п №3 от 29.06.07; счет- фактура № 1545 от 20.03.2007 на сумму 3 275 986,80 рублей, в т.ч. НДС - 499 726,80 рублей, товарная накладная №1545 от 20.03.07, п/п №3 от 29.06.07 ; счет-фактура № 1591 от 25.03.2007 на сумму 1 036 853,64 рублей, в т.ч. НДС - 158 164,12 рублей, товарная накладная №1684 от 25.03.07, п/п №3 от 29.06.07; счет-фактура № 1456 от 20.03.2007 на сумму 151 515 рублей, в т.ч. НДС - 23 112,46 рублей, товарная накладная №1544 от 20.03.07, п/п №3 от 29.06.07; счет-фактура № 1455 от 20.03.2007 на сумму 1 105 070 рублей, в т.ч. НДС - 168 570 рублей, товарная накладная №1543 от 20.03.07, п/п №3 от 29.06.07; счет-фактура № 1597 от 25.03.2007 на сумму 758 750 рублей, в т.ч. НДС – 115 741,53 рублей, товарная накладная №1689 от 25.03.07, п/п №3 от 29.06.07.;

по ООО «Компоненты и системы»: счет-фактура № 10009 от 15.03.2007 на сумму 6 301 655,99 рублей, в т.ч. НДС - 961 269,56 рублей, товарная накладная № КиС-001097 от 15.03.07, п/п №24 от 27.07.07; счет-фактура № 1147 от 23.03.2007 на сумму 225 766,80 рублей, в т.ч. НДС - 34 439 рублей, товарная накладная № КиС-001256 от 23.03.07, п/п №24 от 27.07.07; счет-фактура № 990 от 13.03.2007 на сумму 592 415,61 рублей, в т.ч. НДС - 90 368,48 рублей, товарная накладная № КиС-001083 от 13.03.07, п/п №24 от 27.07.07; счет-фактура № 1145 от 23.03.2007 на сумму 105 542,15 рублей, в т.ч. НДС – 16 099,65 рублей, товарная накладная № КиС-001254 от 23.03.07, п/п №24 от 27.07.07.;

по ООО «Кюне+Нагель»: счет-фактура № 50-5002-703-011 от 31.03.2007 на сумму 946 742,39 рублей, в т.ч. НДС18% - 144 418,38 рублей, Акт выполненных работ № 50-5002-703-011 от 31.03.07, п/п №4 от 14.05.07 ; счет-фактура № 20-5500-703-020 от 31.03.2007 на сумму 63 720 рублей, в т.ч. НДС18% - 9 720 рублей, Акт выполненных работ № 20-5500-703-020 от 31.03.07, п/п №1 от 15.05.07; счет-фактура № 50-5500-704-014 от 02.04.2007 на сумму 175 258,94 рублей, в т.ч. НДС18% - 26 734,42 рублей, Акт выполненных работ №50-5500-704-014 от 02.04.07, п/п №5 от 23.05.07; счет- фактура № 50-5500-703-012 от 18.03.2007 на сумму 64 853,31 рублей, в т.ч. НДС18% - 9 892,87 рублей, Акт выполненных работ №50-5500-703-012 от 18.03.07, п/п №5 от 23.05.07; счет-фактура № 40-5500-703-024 от 29.03.2007 на сумму 263 981,94 рублей, в т.ч. НДС18% - 40 268,49 рублей, Акт выполненных работ №40-5500-703-024 от 29.03.07, п/п №5 от 23.05.07; счет-фактура № 50-5500-704-016 от 18.04.2007 на сумму 146 127,80 рублей, в т.ч. НДС18% - 22 290,68 рублей, Акт выполненных работ №50-5500-704-016 от 18.04.07, п/п №3 от 28.05.07; счет-фактура № 40-5500-704-024 от 26.04.2007 на сумму 47 298,99 рублей, в т.ч. НДС18% - 7 215,10 рублей, Акт выполненных работ №40-5500-704-024 от 26.04.07, п/п №3 от 28.05.07; счет-фактура № 40-5500-704-012 от 18.04.2007 на сумму 1 494 750,42 рублей, в т.ч. НДС18% - 228 012,78 рублей, Акт выполненных работ №40-5500-704-012 от 18.04.07, п/п №3 от 28.05.07; счет-фактура № 40-5500-704-021 от 19.04.2007 на сумму 94 789,79 рублей, в т.ч. НДС18% - 14 459,46 рублей, Акт выполненных работ №40-5500-704-021 от 19.04.07, п/п №3 от 28.05.07; счет-фактура № 20-5500-704-013 от 30.04.2007 на сумму 43 070 рублей, в т.ч. НДС18% - 6 570 рублей, Акт выполненных работ №20-5500-704-013 от 30.04.07, п/п №1 от 23.05.07; счет- фактура № 50-5500-704-017 от 18.04.2007 на сумму 566 999,68 рублей, в т.ч. НДС18% - 86 491,48 рублей, Акт выполненных работ №50-5500-704-017 от 18.04.07, п/п №1 от 23.05.07; счет-фактура № 50-5500-703-013 от 18.03.2007 на сумму 15 750 рублей, в т.ч. НДС18% - 2 402,54 рублей, Акт выполненных работ №50-5500-703-013 от 18.03.07, п/п №1 от 15.05.07; счет-фактура № 50-5003-703-011 от 31.03.2007 на сумму 815 398,33 рублей, в т.ч. НДС18% - 124 382,65 рублей, Акт выполненных работ №50-5003-703-011 от 31.03.07, п/п №4 от 14.05.07; счет-фактура № 50-5500-704-015 от 02.04.2007 на сумму 614 249,65 рублей, в т.ч. НДС18% - 93 699,10 рублей, Акт выполненных работ № 50-5500-704-015 от 02.04.07, п/п №1 от 15.05.07г.

Согласно п. 2.6 рамочных договоров поставки, заключенных обществом с вышеуказанными поставщиками «стороны признают, что каждое связанное предприятие может присоединиться к настоящему договору и всем другим договорам, заключенным в соответствии с настоящим договором, в качестве покупателя в любое время путем подписания настоящего договора и всех других договоров, заключенных в соответствии с настоящим договором, и стать стороной настоящего договора. В этом случае условия настоящего договора и всех прочих договоров, заключенных на основании настоящего договора, применяются к отношениям между поставщиком и связанным предприятием, если поставщик и соответствующее связанное предприятие не договорятся об ином». Поставщик, подписывая договор с таким пунктом выражает свое согласие на присоединение к договору на стороне покупателя третьих лиц – связанных предприятий общества. Следовательно, дополнительного подписания поставщиком и уведомления о присоединении необязательно, т.к. он уже выразил свое согласие на присоединение  - в договоре. Общество считает, что включение данных счетов-фактур в книгу покупок и предъявление их к вычету с учетом того, что выполнены все законодательно закрепленные условия для принятия к вычету суммы НДС, обоснованно.

Контаргент ООО «Кюне+Нагель» выставило в адрес общества счета-фактуры и направило ему акты сдачи-приемки выполненных услуг, общество подписало эти акты и направило в адрес ООО «Кюне+Нагель» вторые подписанные экземпляры актов, а также оплатило данные услуги. Выставление вышеперечисленных документов (счетов-фактур и актов на оказание услуг) является в данном случае офертой. Офертой является адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение (оферента), считать себя заключившим договор с адресатом (акцептантом), которым будет принято предложение (п. 1 ст. 435 ГК РФ). Акцептом такой оферты будет подписание выставленных документов и направление одного экземпляра оференту. В соответствии с ч. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения)  другой стороной. В соответствии с ч. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа подписанного сторонами.

Обществом в обоснование налоговых вычетов по четвертому эпизоду (по поставщику ООО «Евразия Трейд») представлены: счета-фактуры № 2035 от 23.03.2007г. и № 1506 от 01.03.2007г., товарные накладные № 2035 от 23.03.2007г. и № 1506 от 01.03.2007г., платежное поручение № 2 от 13.06.2007г.

Общество указывает на то, что согласно пп. 1,2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю. Таким образом, ООО «Евразия Трейд» выставив счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ должна уплатить предъявленную в счетах-фактурах сумму налога, а налогоплательщик, оплатив стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, на основании данных счетов-фактур вправе заявить сумму налога к вычету и возмещению.

Судом первой инстанции обоснованно не принят довод о том, что ООО «Евразия Трейд» находится на упрощенной системе налогообложения и не уплачивает суммы НДС в бюджет, поскольку покупатель не несет ответственности за действия других организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Выставление контрагентом, не являющимся плательщиком НДС, счета-фактуры с выделением суммы налога не может служить достаточным основанием для отказа покупателю-налогоплательщику в праве на применение налогового вычета, поскольку источник возмещения данного налога исходя из требования п. 5 ст. 173 НК РФ в бюджет заложен.  Кроме того, налоговой инспекцией не были предоставлены доказательства, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

По пятому эпизоду - контрагенту ООО «Габрис», обществом представлены в обоснование налоговых вычетов: счет-фактура № 783 от 02.03.2007 на сумму 8 504,96 рублей, в т.ч. НДС - 1 297,37 рублей, товарная накладная №778 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 784 от 02.03.2007 на сумму 11 295,65 рублей, в т.ч. НДС - 1 723,07 рублей, товарная накладная №779 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 778 от 02.03.2007 на сумму 53 809,20 рублей, в т.ч. НДС - 8 208,18 рублей, товарная накладная №773 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 944 от 19.03.2007 на сумму 50 415,75 рублей, в т.ч. НДС - 7 690,54 рублей, товарная накладная №939 от 19.03.07, п/п № 2 от 08.06.07 ; счет-фактура № 785 от 02.03.2007 на сумму 21 569,41 рублей, в т.ч. НДС - 3 290,25 рублей, товарная накладная №780 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 782 от 02.03.2007 на сумму 71 910,85 рублей, в т.ч. НДС – 10 969,45 рублей, товарная накладная №777 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07 ; счет-фактура № 777 от 02.03.2007 на сумму 155 897,69 рублей, в т.ч. НДС - 23 781 рублей, товарная накладная №772 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 1256 от 16.04.2007 на сумму 81 605,97 рублей, в т.ч. НДС - 12 448,37 рублей, товарная накладная №1251 от 16.04.07, п/п №4 от 10.10.07 ; счет-фактура № 786 от 02.03.2007 на сумму 32 007,38 рублей, в т.ч. НДС - 4 882,48 рублей, товарная накладная №781 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 945 от 19.03.2007 на сумму 41 403,48 рублей, в т.ч. НДС – 6 315,79 рублей, товарная накладная №940 от 19.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 787 от 02.03.2007 на сумму 23 700,01 рублей, в т.ч. НДС - 3 615,26 рублей, товарная накладная №782 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 1378 от 27.04.2007 на сумму 97 443,01 рублей, в т.ч. НДС - 14 864,19 рублей, товарная накладная №1373 от 27.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 780 от 02.03.2007 на сумму 19 003,27 рублей, в т.ч. НДС - 2 898,80 рублей, товарная накладная №775 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 1269 от 21.04.2007 на сумму 386 302,45 рублей, в т.ч. НДС – 58 927,49 рублей, товарная накладная №1264 от 21.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1197 от 12.04.2007 на сумму 140 003,20 рублей, в т.ч. НДС - 21 356,42 рублей, товарная накладная №1192 от 12.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1949 от 25.05.2007 на сумму 23 664,49 рублей, в т.ч. НДС - 3 609,84 рублей, товарная накладная №1944 от 25.05.07, п/п №4 от 10.10.07 ; счет-фактура №1947 от 25.05.2007 на сумму 89 480,58 рублей, в т.ч. НДС - 13 649,58 рублей, товарная накладная №1942 от 25.05.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 13751 от 27.04.2007 на сумму 357 107,22 рублей, в т.ч. НДС – 54 473,98 рублей, товарная накладная №1370 от 27.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1845 от 11.05.2007 на сумму 243 945,11 рублей, в т.ч. НДС - 37 211,97 рублей, товарная накладная №1840 от 11.05.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1146 от 06.04.2007 на сумму 434 856,80 рублей, в т.ч. НДС - 66 334,09 рублей, товарная накладная №1141 от 06.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1948 от 25.05.2007 на сумму 160 987,49 рублей, в т.ч. НДС - 24 557,41 рублей, товарная накладная №1943 от 25.05.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1846 от 11.05.2007 на сумму 143 640,04 рублей, в т.ч. НДС – 21 911,19 рублей, товарная накладная №1841 от 11.05.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 792 от 02.03.2007 на сумму 3 951,19 рублей, в т.ч. НДС - 602,72 рублей, товарная накладная №787 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07 ; счет-фактура № 776 от 02.03.2007 на сумму 141 563,78 рублей, в т.ч. НДС - 21 594,47 рублей, товарная накладная №771 от 02.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 1376 от 27.04.2007 на сумму 110 160,08 рублей, в т.ч. НДС - 16 804,08 рублей, товарная накладная №1371 от 27.04.07, п/п №4 от 10.10.07 ; счет-фактура № 946 от 19.03.2007 на сумму 1 897 075,82 рублей, в т.ч. НДС - 289 384,45 рублей; товарная накладная №941 от 19.03.07, п/п №8 от 15.06.2007, счет- фактура № 1255 от 16.04.2007 на сумму 154 853,98 рублей,