Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу n А53-15191/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в т.ч. НДС - 23 621,79 рублей, товарная накладная №1250 от 16.04.07, п/п №4 от 10.10.07; № 1105 от 02.04.2007 на сумму 743 369,20 рублей, в т.ч. НДС - 113 395,30 рублей, товарная накладная №1100 от 02.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1257 от 16.04.2007 на сумму 441 450,00 рублей, в т.ч. НДС - 67 339,83 рублей, товарная накладная №1252 от 16.04.07, п/п №4 от 10.10.07 ; счет-фактура № 942 от 21.03.2007 на сумму 1 163 418,00 рублей, в т.ч. НДС - 177 470,54 рублей, товарная накладная №937 от 19.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет- фактура № 950 от 19.03.2007 на сумму 8598,70 рублей, в т.ч. НДС - 1 311,67 рублей, товарная накладная №945 от 19.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 1145 от 06.05.2007 на сумму 1 077,40 рублей, в т.ч. НДС - 164,35 рублей, товарная накладная №1140 от 06.04.07 , п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 1258 от 16.04.2007 на сумму 14 428,63 рублей, в т.ч. НДС - 2 200,98 рублей, товарная накладная №1253 от 16.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 779 от 02.03.2007 на сумму 193 412,61 рублей, в т.ч. НДС - 29 503,62 рублей, товарная накладная №774 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет- фактура № 1259 от 16.04.2007 на сумму 5 083,89 рублей, в т.ч. НДС - 775,51 рублей, товарная накладная №1254 от 16.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет-фактура № 781 от 02.03.2007 на сумму 13 421,89 рублей, в т.ч. НДС - 2 047,41 рублей, товарная накладная №776 от 02.03.07, п/п № 2 от 08.06.07; счет-фактура № 943 от 19.03.2007 на сумму 34 762,86 рублей, в т.ч. НДС - 5 302,81 рублей, товарная накладная №938 от 19.03.07, п/п 14 от 30.05.07; счет-фактура № 1198 от 12.04.2007 на сумму 108 942,00 рублей, в т.ч. НДС - 16 618,27 рублей, товарная накладная №1193 от 12.04.07, п/п №4 от 10.10.07; счет- фактура № 775 от 02.03.2007 на сумму 1 101 027,90 рублей, в т.ч. НДС – 167 953,41 рублей, товарная накладная №770 от 02.03.07, п/п 1 от 08.05.07.

Общество мотивирует свою позицию тем, что все счета-фактуры выставлены в соответствии со ст. 169 НК РФ. Факт того, что ООО «Габрис» предоставляет в налоговый орган «нулевую» бухгалтерскую отчетность, находится в розыске отдела по налоговым преступлениям, не перечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость в полной сумме является несостоятельным, поскольку положения НК РФ не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение сумм налога на добавленную стоимость с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками (продавцами) товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком, и результатами встречных проверок данных поставщиков. Кроме того налогово йинспекцией не были предоставлены доказательства, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Кроме того, обществом, в рамках проявления должной осмотрительности в отношении контрагента ООО «Габрис» затребованы следующие документы: устав общества, а также свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе.

Исходя из общих положений первой части НК РФ и главы 21 НК РФ налогоплательщик не несет ответственности за действия (бездействие) третьих лиц по выполнению ими обязанности по уплате налога, поскольку каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами, в том числе и правом на налоговые вычеты. В случае выявления фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками, налоговые органы вправе решить вопрос о принудительном исполнении ими этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм налога.

По шестому эпизоду, по поставщику электроэнергии ООО «Горизонт-Энергосбыт», обществом в обоснование налоговых вычетов по НДС представлены: копия договора № 61/06 от 30.03.07г., счет-фактура № 242 от 30.04.07г. на сумму 480 804,64 рублей, в том числе НДС – 73 343,08 рублей, акт № 242 от 30.04.07г. на сумму 480 804,64 рублей, в том числе НДС – 73 343,08 рублей, платежное поручение №5 от 10.05.07г.

По мнению общества, налоговой инспекцией необоснованно произведен  по данному эпизоду ввиду того, что согласно заключенному между ООО «Горизонт-Энергосбыт» и обществом по договору № 61/06 от 30.03.07г., ООО «Горизонт-Энергосбыт» является энергоснабжающей компанией, предметом договора является продажа электрической энергии энергоснабжающей организацией, а также обеспечение передачи электрической энергии и предоставление иных услуг неразрывно связанных с процессом снабжения электрической энергией абонента, прием и оплата электрической энергии осуществляется абонентом - ООО «Медиа Маркт Ростов 1».

Суд первой инстанции, оценив в совокупности доводы сторон и доказательства, представленные в материалы дела, пришел к правильному выводу о необоснованности отказа налоговой инспекции в возмещении НДС из бюджета налогоплательщику в сумме 1 156 501,85 руб. за май 2007г.

Согласно  п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты. Пунктом 2 данной статьи установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения на территории РФ в соответствии с главой 21 Кодекса. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Счета-фактуры продавцов, предъявляемые налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ.

В соответствии с вышеприведенными нормами законодательства, право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) НДС возникает при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры, принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Суд первой инстанции обоснованно принял доводы общества по первому эпизоду о том, что наличие товарно-транспортной накладной не является обязательным условием для подтверждения принятия товаров на учет и, соответственно, основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

При том, что материалами встречных проверок контрагентов налогоплательщика не оспаривается реальность хозяйственных операций по приобретению товаров по вышеуказанным счетам-фактурам.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 №  132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» установлены требования по заполнению и содержанию товарной накладной формы ТОРГ-12, наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается.

Судами первой и  апелляционной инстанции, с учетом письма Минфина России от 30.09.05 №03-04-11/252 сделан вывод о том, что отсутствие у общества товарно-транспортной накладной не является основанием для отказа в вычете НДС, поскольку товарно-транспортная накладная обязательна в случае доставки товара привлекаемой автотранспортной организацией, в данных случаях поставки производились поставщиками самостоятельно.

Аналогоичная правовая позиция изложена в определении ВАС РФ от 28.05.2008г. №6700/08, от 19.03.2008г. №3284/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2008г. №Ф08-1297/08-464А по делу №А32-10750/2007г.-19/274.

Вместе с тем, требования общества по этому эпизоду правомерно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения по следующим обстоятельствам.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока – трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст.81 НК РФ.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив доказательства, представленные в материалы дела, пришли к выводу о том, что все счета-фактуры и товарные накладные относятся к более ранним налоговым периодам (март, апрель) и пришел к выводу о том, что отнесение налоговых вычетов по НДС в декларацию по НДС за май 2007г. является неправомерным.

Довод общества о том что,  счета-фактуры получены им в мае, в связи, с чем зарегистрированы в книге покупок и в журнале учета счетов-фактур за май 2007г. судом первой инстанции обоснованно не принят, поскольку указанные документы не могут быть однозначным доказательством, так как принадлежат самому налогоплательщику. Других доказательств поступления спорных счетов-фактур в мае 2007г. налогоплательщик не представил.

При  совокупности сложившихся обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно принял позицию налоговой инспекции по второму эпизоду, поскольку все счета-фактуры и товарные накладные, указанные в приложении №1 к акту проверки, относятся к более ранним налоговым периодам (март, апрель). Доказательств поступления спорных счетов-фактур в мае 2007г. обществом не представлено.

По третьему эпизоду, основанием для отказа в вычетах по НДС явилось отсутствие договоров на поставку товаров, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговой инспекцией  неправомерно отказано в вычетах по налогу на сумму 1 156 501,85 руб.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные обществом документы, обоснованно установил правомерность заявленных в мае 2007г. вычетов НДС по счетам-фактурам, датированным мае 2007г. следующих поставщиков:

по ООО «БЛТ»: счет-фактура №13805 от 25.05.07 г. на сумму 67 711, 13 руб., в т.ч. НДС – 9 413, 56 руб., счет-фактура № 12026 от 04.05.07 г. на сумму 912 522, 55 руб., в т.ч. НДС -139 198, 38 руб., счет-фактура № 13233 от 18.05.07 г. на сумму 624 952, 04 руб., в т.ч. НДС – 95 331, 67 руб.;

по ООО «Юниверсал Пикчерс Рус»: счет-фактура №90002537 от 24.05.07 г. на сумму 16 775, 88 руб., в т.ч. НДС – 2 559, 03 руб., счет-фактура №90002536 от 24.05.07 г. на сумму 38 615, 39 руб., в т.ч. НДС – 5 890, 48 руб., счет-фактура №90002377 от 16.05.07г. на сумму 64 967, 56 руб., в т.ч. НДС – 9 910, 31 руб., счет-фактура №90002268 от 10.05.07 г. на сумму 78 181, 82 руб., в т.ч. НДС – 11 926, 04 руб., счет-фактура №90002538 от 24.05.07 г. на сумму 17 216, 25 руб., в т.ч. НДС – 2 626, 28 руб.;

по ЗАО «Торговый Дом Абсолют»: счет-фактура №10116 от 21.05.07 г. на сумму 400 717, 38 руб., в т.ч. НДС – 61 126, 38 руб., №10114 от 21.05.07 г. на сумму 21 263, 60 руб., в т.ч. НДС – 3 243, 60 руб., №10115 от 21.05.07 г. на сумму 27 640, 32 руб., в т.ч. НДС – 4 216, 32 руб., №10113 от 21.05.07 на сумму 38 731, 14 руб., в т.ч. НДС – 5 908, 14 руб., №10117 от 21.05.07 на сумму 125 069, 38 руб., в т.ч. НДС – 19 078, 38 руб.;

по ООО «Габрис»: счет-фактура №1949 от 25.05.07 г. на сумму 23 664, 49 руб., в т.ч. НДС – 3 609, 84 руб., счет-фактура №1947 от 25.05.07 г. на сумму 89 480, 58 руб., в т.ч. НДС – 13 649, 58 руб., счет-фактура №1845 от 11.05.07 г. на сумму 243 945, 11 руб., в т.ч. НДС – 37 211, 97 руб., счет-фактура №1948 от 25.05.07 г. на сумму 160 987, 49 руб., в т.ч. НДС – 24 557, 41 руб., счет-фактура №1846 от 11.05.07 г. на сумму 143 640, 04 руб., в т.ч. НДС – 21 911, 19 руб., счет-фактура №1145 от 06.05.07 г. на сумму 1077, 40 руб., в т.ч. НДС – 164, 35 руб.;

по ООО «Комбиварен»: счет-фактура №1474 от 10.05.07 г. на сумму 7 700, 68 руб., в т.ч. НДС – 1174, 68 руб., счет-фактура №1475 от 10.05.07 г. на сумму 1 487, 98 руб., в т.ч. НДС – 226, 98 руб., счет-фактура №1476 от 10.05.07 г. на сумму 26 484, 28 руб., в т.ч. НДС – 4 039, 97 руб., счет-фактура №1478 от 10.05.07 г. на сумму 111 691, 28 руб., в т.ч. НДС – 17 037, 65 руб.;

по ООО «Сивма - Фототехника»: счет-фактура №775 от 02.05.07 г. на сумму 40 393, 78 руб., в т.ч. НДС – 6 161, 78 руб., счет-фактура №777 от 02.05.07 г. на сумму 51 888, 33 руб., в т. ч. НДС – 7 915, 17 руб., счет-фактура №778 от 02.05.07 г. на сумму 7 989, 81 руб., в т.ч. НДС – 1 218, 79 руб., счет-фактура №774 от 02.05.07 г. на сумму 146 880, 91 руб., в т.ч. НДС – 22 405, 56 руб., счет-фактура №773 от 02.05.07 г. на сумму 42 750, 06 руб., в т.ч. НДС – 6 521, 20 руб.;

по ООО «С – Поставка»: счет-фактура №4667 от 05.05.07 г. на сумму 6 081 руб., в т.ч. НДС – 927, 59 руб., счет-фактура №4666 от 02.05.07 г. на сумму 1 880 руб., в т.ч. НДС – 287, 77 руб., счет-фактура №4668 от 02.05.07 г. на сумму 39 348 руб., в т.ч. НДС – 6 001, 93 руб., счет-фактура №4669 от 02.05.07 г. на сумму 31 880 руб., в т.ч. НДС – 4 863, 02 руб., счет-фактура №4670 от 02.05.07 г. на сумму 2 582 руб., в т.ч. НДС – 393, 87 руб., счет-фактура №5497 от 23.05.07 г. на сумму 5 061 руб., в т.ч. НДС – 772, 01 руб.;

по ООО «Компоненты и системы»: счет-фактура №1549 от 11.05.07 г. на сумму 475 483, 42 руб., в т.ч. НДС – 72 531, 37 руб.

по ООО «07 РУ»: счет-фактура №4036 от 23.05.07 г. на сумму 267 271, 03 руб., в т.ч. НДС – 40 770, 16 руб., счет-фактура №3753 от 15.05.07 г. на сумму 570 533, 23 руб., в т.ч. НДС – 87 030, 49 руб.;

по ООО «Эргодейта Дистрибьюшен»: счет-фактура №7127 от 07.05.07 г. на сумму 182 407, 82 руб., в т.ч. НДС – 27 824, 82 руб., счет-фактура №7741 от 17.05.07 г. на сумму 8 075, 25 руб., в т.ч. НДС – 1 231, 82 руб.;

по ЗАО «Рестрейд»: счет-фактура №9595 от 08.05.07 г. на сумму 583 026, 43 руб., в т.ч. НДС – 88 936, 24 руб., счет-фактура №9594 от 08.05.07 г. на сумму 109 645, 73 руб., в т.ч. НДС – 16 725, 62 руб., счет-фактура №10234 от 17.05.07 г. на