Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 по делу n А53-12693/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-12693/2008

08 апреля 2009 г.                                                                                15АП-665/2009

                                                                                                                15АП-686/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Л.А Захаровой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: представитель Семенов С.А. по доверенности №9 от 07.04.09г.; представитель Малахов Д.С. по доверенности №21 от 13.08.08г.

от заинтересованного лица: главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок №1 Ягло В.Н. по доверенности от 06.04.09г. №16-14-05/05948; старший специалист 1 разряда правового отдела Евтушенко Н.Е. по доверенности от 03.04.09г. №16-14-10/05896; главный государственный налоговый инспектор выездных налоговых проверок №1 Фасулаки Г.Ф. по доверенности от 15.07.08г. №16-14-10/10842

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, ООО "Донской табак продажи и маркетинг"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25 декабря 2008 г. по делу № А53-12693/2008-с5-34

по заявлению ООО "Донской табак продажи и маркетинг"

к заинтересованному лицу ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным решения №04-61 ДСП от 25.03.08г. в части

принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Донской табак продажи и маркетинг» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) о признании (с учетом уточнения в порядке ст.49 АПК РФ) незаконным решения Инспекции № 04-61 ДСП от 25.03.2008 г. в части:

-  доначисления дохода при исчислении налога на прибыль за 2003 г. в сумме 48 922 950 руб. (по эпизоду уценки товара, поставленного в адрес ООО «Миллениум», ООО «Вирленд» (стр. 2-5 Решения № 4-61 ДСП»);

-  доначисления дохода при исчислении налога на прибыль за 2003 г. в сумме 16 449 044 руб. (по эпизоду приобретения товара у ООО «Миллениум», ООО «Вирленд» (стр. 5-9, Решения № 4-61 ДСП»);

-  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 965 220 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по Договору № ПМ-25/304 от 24.04.2003 г. с ООО «Вирленд» (стр. 20 -23 Решения № 04-61 ДСП);

-  уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 5 635 703 руб., уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2004 г. в сумме 5 140 013 руб. и доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 1 233 603, 12 руб., штрафа в сумме 246 720, 61 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду отказа в принятии расходов по

услугам ООО «Флекс Оптим», ООО «Грейс-Медиа», ООО «Грейс», ООО «Фэйс-Креатив»);

-  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 340 459 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду отказа в применении налоговых вычетов по счет-фактуре ООО «Флекс-Оптим» (стр. 23 -24 Решения № 04-61 ДСП); по счет-фактурам ООО «Фэйс-Креатив»; по счет-фактурам ООО «Грейс» (стр. 30 Решения № 04-61 ДСП);

-   доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 916 764 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду отказа в применении вычетов по налогу по счет-фактурам, выставленным в адрес ООО «Донской табак продажи и маркетинг» ООО «Грейс-Медиа» (стр. 28 -29 Решения № 04-61 ДСП);

- уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 252 555 руб., уменьшение расходов при исчислении прибыли за 2004 г. в сумме 1 353 473 руб. и доначисление налога на прибыль в сумме 324 833, 52 руб., штрафа в сумме 64 967 руб., доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 294 136 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным ООО «Ростент» (стр. 13 -14, 26 Решения № 04-61 ДСП);

-  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 975 446 руб., а также соответствующих пени (по эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным у ООО «Альтекк» (стр. 26 -28 Решения № 04-61 ДСП); доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 10 256 руб.; штрафа в сумме 2051 руб. (по эпизоду доначисления налога на доходы физических лиц в части Договора на оказание платных образовательных услуг с ГУ-ВШЭ № ПМ-360/408 от 17.08.2004 г. (стр. 34 - 36 Решения № 04-61 ДСП);

- уменьшения расходов за 2003 г. на сумму 116 144 руб., уменьшение расходов за 2004 г. на сумму 137 728 руб. (по эпизоду «ГСМ, относилось на издержки производства вместе с НДС» (стр. 17, 19 Решения № 04-61 ДСП);

-  уменьшение расходов за 2003 г. на сумму 2 892 494 руб. (по эпизоду «занижения налогооблагаемой базы по ООО «Вирленд» - 2892494 руб. (оказание услуг по проведению выставок)» (стр. 17 Решения № 04-61 ДСП); а также соответствующих данным эпизодам пени по налогу на прибыль.

Решением суда от 25 декабря 2008 г. по делу № А53-12693/2008-с5-34 решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 04-61 ДСП от 25.03.2008 г. в части доначисления дохода при исчислении налога на прибыль за 2003 г. в сумме 48 922 950 руб. (по эпизоду уценки товара, поставленного в адрес ООО «Миллениум», ООО «Вирленд»); доначисления дохода при исчислении налога на прибыль за 2003 г. в сумме 16 449 044 руб. (по эпизоду приобретения товара у ООО «Миллениум», ООО «Вирленд»); доначисления НДС в сумме 10 965 220 руб. и соответствующей пени (по поставщику ООО «Вирленд»); уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 5 635 703 руб., уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2004 г. в сумме 5 140 013 руб. и доначисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 1 233 603, 12 руб., штрафа в сумме 246 720, 61 руб., сответствующей пени (по эпизоду отказа в принятии расходов по услугам ООО «Флекс Оптим», ООО «Грейс-Медиа», ООО «Грейс», ООО «Фэйс-Креатив»); доначисления НДС в сумме 1 340 459 руб., соответствующей пени (по поставщикам ООО «Флекс-Оптим»,   ООО «Фэйс-Креатив», ООО  «Грейс»); доначисления НДС в сумме 916 764 руб., соответствующей пени (по поставщику ООО «Грейс-Медиа»); уменьшения расходов по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 252 555 руб., уменьшения расходов при исчислении прибыли за 2004 г. в сумме 1 353 473 руб. и доначисления налога на прибыль в сумме 324 833, 52 руб., штрафа в сумме 64 967 руб., доначисления НДС в сумме 294 136 руб., соответствующей пени (по поставщику ООО «Ростент»); уменьшения расходов за 2003 г. на сумму 116 144 руб., уменьшение расходов за 2004 г. на сумму 137 728 руб. соответствующего доначисления пени с налога на прибыль в сумме 33 054 руб. 72 коп.; уменьшения расходов за 2003 г. на сумму 2 892 494 руб. (по поставщику ООО «Вирленд»); доначисления НДФЛ в сумме 10 256 руб., штрафа в сумме 2051 руб. в виду несоответствия НК РФ признано незаконным.

В остальной части заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что операции по уценке продукции правомерны, отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с их реальным экономическим смыслом. Действия общества имели экономическою цель, снижения цены позволило установить на товар рыночную цену, обеспечивающую сбыт продукции на протяжении длительного периода времени. Сумма уценки на товар в размере 48 922 950 руб. не может быть признана выручкой налогоплательщика и не рассматривается главой 21 НК РФ в качестве налоговой базы, с которой должен быть исчислен налог на добавленную стоимость. Суд считает, что Инспекция не представила доказательств того, что Общество получило преднамеренный убыток от операций по реализации товара и последующего выкупа этого же товара у контрагентов. ООО «Донской табак продажи и маркетинг»  выполнило все предусмотренные ст.ст. 169, 171,172 НК РФ условия для реализации права на применение налогового вычета. Неправильное оформление товарно-транспортных накладных, допущенное поставщиком товара, не опровергает реальности осуществленной хозяйственной операции и принятия продукции к учету и само по себе не может являться основанием для отказа в учете расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку такое основание не предусмотрено НК РФ. Представление обществом первичных документов в обоснование расходов, понесенных третьими лицами, нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено. Нормами налогового законодательства право налогоплательщика на применение вычетов по НДС и отнесения затрат в состав расходов не ставится в зависимость от факта поступления в бюджет сумм налога от поставщиков материальных ресурсов. Инспекция не представила в материалы дела доказательства не легитимности поставщиков, неоплаты ООО «Донской табак продажи и маркетинг» товаров, работ, услуг, не отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, создания схемы уклонения от уплаты налогов, недобросовестности общества.

В части отказа в удовлетворении требований общества решение мотивировано тем, что нельзя признать достоверным факт наличия у Федулова Н.Е. права подписи счетов-фактур, в соответствии со ст. 169 НК РФ такие счета-фактуры не могут являться основанием для получения вычета по НДС.

ООО "Донской табак продажи и маркетинг" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ и просило отменить решения в части отказа признать незаконным решение от 25.03.2008 г. в части НДС на сумму 2 975 446 руб. по хозяйственным операциям с ООО «Альтекк». Податель жалобы полагает, что выполнил все требования ст.171-172 НК РФ для получения налоговых вычетов. Налогоплательщик считает, что вывод суда о том, что о нереальности поставок свидетельствуют недочеты в товарных накладных,  является необоснованным.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обратилось с апелляционной жалобой на решение от 25.12.2008 г., просила решение в части удовлетворения требовании общества отменить. Податель жалобы полагает, что выводы суда первой инстанции не основаны на материалах дела и не соответствуют законодательству.

В судебном заседании участвующие в деле лица  повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией с 15.03.06г. по 09.11.07 г. проведена выездная налоговая проверка ООО «Донской табак продажи и маркетинг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.03 г. по 31.12.04 г. По итогам проверки составлен акт от 29.12.07 г. и вынесено решение от 25.03.08 г. № 04-61 ДСП о доначислении налогов, пени и штрафных санкций, которое Обществом в вышеуказанной части обжалуется.

Указанное решение было оспорено обществом в порядке ст.137-138 НК РФ.

При принятии решения суд первой инстанции руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные